Luck-lady.ru

Настольная книга финансиста
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Аудит депозитных операций

Аудиторская проверка депозитных операций в банке

«Аудиторские ведомости», 2006, N 7

При осуществлении аудита кредитных организаций важную роль играет проверка депозитных операций банка. Объем совершаемых депозитных операций и их многообразие требуют от аудитора разработки методики проверки, позволяющей оптимально использовать бюджет рабочего времени аудитора без снижения качества проверки. В статье приводятся основные направления такой проверки.

Цель аудита — подтверждение достоверности остатков в пассиве баланса привлеченных денежных средств по срочным депозитам, вкладам до востребования физических лиц — граждан и предпринимателей и депозитам, предоставленным кредитным организациям в качестве размещения ресурсов. На основе применения Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 16.04.2005), разрабатывается программа проверки депозитных операций.

В программу аудита депозитных операций включаются направления, позволяющие проверить:

  • законность совершения депозитных операций в рублях и иностранной валюте в соответствии с действующей лицензией;
  • правильность открытия и ведения депозитных счетов по привлечению денежных средств от физических лиц — предпринимателей и граждан, юридических лиц, не являющихся кредитными, банков;
  • соответствие отраженных на счетах бухгалтерского учета депозитных операций утвержденному порядку;
  • достаточность и полноту наличия первичных учетных документов для осуществления депозитных операций;
  • точность начисления процентов по привлеченным средствам;
  • правильность и своевременность исчисления налога на доходы физических лиц.

Источники информации, запрашиваемые аудитором для проведения проверки депозитных операций, позволят оценить масштабы деятельности банка по привлечению депозитных ресурсов и сформируют общее представление аудитора об объекте проверки. Такими источниками являются:

  • депозитная политика банка;
  • процентная политика;
  • учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
  • положение о документообороте депозитных операций;
  • решения органа управления, утвердившего виды вкладов (депозитов) и установление платы по ним;
  • лицевые счета клиентов по депозитным операция (разд. 4 пассива баланса, по межбанковским депозитам — лицевые счета разд. 3 баланса);
  • депозитные договоры;
  • ведомости начисленных процентов;
  • ежедневные балансы, отчетность банка по выполнению экономических нормативов, отчетность по средневзвешенным процентным ставкам за отчетный месяц по всем привлеченным ресурсам;
  • налоговая декларация по налогу на прибыль;
  • отчет о прибылях и убытках по символам уплаченных процентов по привлеченным средствам, по видам клиентов.

Кроме того, может быть запрошена информация о лицевых счетах по учету причитающихся к выплате процентов, но не выплаченных по следующим основаниям:

  • ненаступление срока выплаты процентов по условиям депозитного договора;
  • отсутствие денег на корреспондентском счете банка.

На основе результатов оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля депозитных операций строится аудиторская выборка, определяется минимальный объем документов, отбираемых в выборку. Документирование процесса построения выборки производится с применением двух основных Правил (стандартов) аудиторской деятельности — N 2 «Документирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, и N 16 «Аудиторская выборка», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 N 532. Для обеспечения представительной выборки целесообразно повторить структуру депозитного портфеля банка и рассмотреть все виды депозитов, привлеченных банком в течение проверяемого периода.

Важным является проведение аналитических процедур для анализа депозитной базы банка, по результатам которого можно определить периоды существенных изменений в структуре депозитной базы. Для этого берутся балансы по счетам второго порядка на каждую отчетную дату — первое число каждого месяца. Составляется ряд, отражающий структуру депозитного портфеля. На основе анализа динамики структуры депозитной базы определяются критерии отбора депозитных дел в выборку:

  • по видам клиентов (отбираются дела по каждому счету второго порядка), при этом учитываются как отдельные критерии срок депозита и лицо, размещающее средства на депозит;
  • по суммам депозита (определяются самый крупный и средний депозиты, отбираются наиболее крупные вклады, при этом может быть использован показатель уровня существенности).

Заметим, что для проверки выполнения экономических нормативов целесообразно отобрать депозиты, близкие к крупным. Для исследования риска невыполнения норматива и оценки возможности наличия взаимозависимости лиц, размещающих денежные средства в депозиты, близкие к крупным;

  • по условиям начисления процентов (выбираются депозиты, относящиеся к одной группе по размеру, виду клиента, близкие по сумме, сроку, но разные по способу начисления процентов, периодичности их выплаты).

На основе внутренних стандартов аудиторской организации определяется доля аудиторской выборки в процентах от общего объема депозитной базы. При этом учитываются результаты проведенных аналитических процедур. В выборку должны попасть документы тех периодов, когда в банке наблюдались значительные изменения структуры депозитного портфеля, в том числе появление новых видов депозитных операций.

После построения аудиторской выборки производится проверка по существу в соответствии с запланированными направлениями проверки, включенными в программу аудита депозитных операций.

Законность совершения депозитных операций означает соответствие лицензии банка и выполнение предписаний Банка России в части ограничений на привлечение средств в депозиты, в том числе и по структурным подразделениям банка.

Для проверки законности выделяются группы рублевых депозитов, депозитов в иностранной валюте и в драгоценных металлах. Проверяется соблюдение законодательства в части выполнения порядка совершения депозитных операций по счетам юридических лиц, соблюдение ограничений, установленных законодательством. Анализируется достаточность внутренних распорядительных документов по организации депозитных операций. Проверка внутренних регламентирующих документов производится на основе их сплошного изучения. Оценивается законность выдачи средств с вкладов наследникам на достойные похороны, определенная нормой ст. 1174 ГК РФ, рассматриваются тексты депозитных договоров на предмет наличия условий, противоречащих нормам законодательства (например, возможность применения штрафных санкций по отношению к клиенту за нарушение условий хранения средств).

Читать еще:  Депозиты до востребования включают в себя

При проверке правильности открытия и ведения депозитных счетов исследуются:

  • присвоение номера счета в зависимости от срока депозита и вида вкладчика;
  • глубина аналитического учета, предусмотренная учетной политикой банка для формирования информации по анализу депозитной базы;
  • отражение одноименных депозитов по аналитическим признакам на счетах аналитического учета;
  • переоформление депозитных договоров по юридическим и физическим лицам, межбанковских депозитов;
  • бухгалтерские корреспонденции;
  • своевременность внесения изменений, обусловленных законодательством.

Соответствие отраженных на счетах депозитных операций утвержденному порядку означает согласование сведений о виде, сроках и сумме депозита, условиях начисления и выплате процентов, указанных в депозитных договорах, с документом, утвердившим порядок открытия и ведения этого вида депозита.

Проверка достаточности и полноты наличия первичных учетных документов производится на основе изучения формальных признаков в депозитном договоре, платежном документе по приему/выдаче денежных средств, соблюдения единообразия оформления депозитных операций.

При этом выделяют следующие группы, отличающиеся по составу документов:

  • физические лица;
  • физические лица — предприниматели;
  • юридические лица — небанковские организации;
  • юридические лица — банки.

В качестве особого вида депозита рассматриваются счета до востребования, и обращается особое внимание на достаточность документации на списание денежных средств с вклада клиента (проверка оснований для списания), в том числе по доверенности. Проверяется оформление операций без открытия счетов (прием и перечисление по заявлению клиента). Данные, включаемые в отчетность, сопоставляются с требованиями Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ (с изм. от 16.11.2005) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Проверка точности начисления процентов включает установление методом пересчета правильности начисления процентов по отдельным видам вкладов. Проверяется алгоритм расчета процентов. Для получения доказательств отсутствия ошибок выбираются два периода начисления процентов, в течение которых работали разные исполнители по одному и тому же виду вкладов. Способ отражения процентов в учете проверяется на соответствие утвержденному учетной политикой. Такую проверку осуществляют по вкладам, начало и окончание которых приходятся на один период. Затем проводится сравнение с аналогичными вкладами, по которым начало и окончание приходятся на разные периоды.

Проверяются счета 47411 «Начисленные проценты по вкладам», 47426 «Обязательства по уплате процентов» и 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств клиентов». При проверке используются данные счета 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов». При наличии фактов невыполнения норматива мгновенной ликвидности проверяется своевременность отражения на внебалансовых счетах сумм, не выплаченных по причине недостаточности средств на корреспондентском счете банка или его филиала.

Проверка правильности и своевременности исчисления налога на доходы физических лиц включает рассмотрение вкладов с высоким уровнем процентов, начисление которых выше ставки рефинансирования Банка России за весь проверяемый период. Применяется аналитическая процедура, с помощью которой выписываются последовательно все ставки привлечения по всем видам депозитов, установленных регламентными документами банка. Эти ставки сопоставляются со ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в проверяемом периоде. Анализируется правильность применения норм ст. 224 НК РФ, устанавливающей размер налоговых ставок взимания НДФЛ: 35% годовых по вкладам в банках в части превышения суммы, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% — по вкладам в иностранной валюте.

Для оценки своевременности выполнения функций налогового агента проверяются даты соответствующих бухгалтерских записей по удержанию суммы налога и перечислению в бюджет, а также дата выплаты дохода.

Оценивается целесообразность наличия вкладов, по которым имеются высокие обязательства по процентным ставкам, требующие налоговой отчетности. Оцениваются риски произведения перерасчета налоговых обязательств в связи с расторжением вкладов по инициативе вкладчика и отсутствием у банка обязательств налогового агента. Производится оценка трудозатрат банка по ведению учета по таким вкладам и их роль в ресурсном обеспечении банка.

Программа аудита считается выполненной после документирования результатов проверки всех операций и оценки достаточности полученных аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора. В аудиторское заключение могут быть вынесены обстоятельства, связанные с нарушением законности совершения операций, неверным отражением по счетам аналитического учета операций по депозитам. Такие обстоятельства являются основанием для подготовки модифицированного аудиторского заключения. При этом аудитор обязан сообщить руководству банка до оформления аудиторского заключения все обстоятельства, модифицирующие заключение, и получить дополнительные разъяснения для полного понимания причин возникновения этих обстоятельств.

Аудит депозитных операций

Общие цели аудиторской проверки привлеченных средств предопределяют следующие направления аудита депозитных операций:

— оценка локальных положений банка о депозитных счетах и операциях по ним с точки зрения соблюдения законодательства страны и нормативных требований Национального банка Республики Беларусь;

— проверка соответствия типовых форм депозитных договоров законодательству страны, нормативным требованиям Национального банка Республики Беларусь и локальным правовым актам самого банка;

— правильность оформления депозитных договоров;

— оценка достоверности и полноты отражения депозитных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

— проверка установления, начисления и выплаты депозитных процентов;

— оценка достоверности и полноты перечислений в гарантийный фонд защиты средств физических лиц на счетах и во вкладах;

— анализ и оценка состояния привлеченных средств на депозитных счетах с позиций ликвидности банка и его доходности;

Читать еще:  Рассчитать процент по депозиту онлайн

— анализ состояния депозитных ресурсов и следования депозитной политике коммерческого банка.

Существенными условиями депозитного договора являются:

— сумма и валюта вклада;

— проценты по вкладу;

— вид договора банковского вклада (для договора срочного вклада);

— срок возврата вклада (для договора условного банковского вклада);

— иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должны быть достигнуты соглашения.

Банк в процессе осуществления депозитной политики устанавливает режимы и условия ведения депозитного счета в зависимости от суммы, срока, валюты и других переменных, что важно как для определения процентной ставки, размер которой может меняться в зависимости от суммы, так и для общей оценки привлеченных средств по срокам и суммам. Соблюдение предварительно утвержденных условий депозитных операций проверяется в процессе аудита.

Аудит депозитных операций включает проверку установления, начисления и выплаты депозитных процентов. Проверка установления процента предполагает анализ его верхней границы. Например, установление банком депозитного процента сверх утвержденного для данного вида депозита или типа клиента означает нарушение его депозитной политики. Также оцениваются и случаи установления депозитных процентов выше средних процентных ставок по кредитам, что может свидетельствовать об упущенной прибыли либо об ущемлении интересов собственников банка.

В процессе аудита дается оценка достоверности и полноты перечислений в гарантийный фонд защиты средств физических лиц на счетах и во вкладах, который формируется для возмещения физическим лицам средств, размещенных в банках на счетах и во вкладах (депозитах) в белорусских рублях и иностранной валюте, в случае банкротства банков. Данный фонд должен создаваться всеми банками, имеющими лицензию Национального банка Республики Беларусь на привлечение денежных вкладов и депозитов физических лиц. Исключения возможны в случаях, когда государство в законодательном порядке гарантирует полную сохранность денежных средств и других ценностей физических лиц, вверенных отдельным банкам, например АСБ «Беларусбанк», ОАО «Агропромбанк».

В процессе анализа депозитных операций ожидается подтверждение нормативного показателя по максимальному размеру риска на одного кредитора (вкладчика), который рассчитывается банком в соответствии с требованиями Национального банка Республики Беларусь. Он не должен превышать 250 % собственных средств банка.

Аудиторы изучают принятые Советом или Правлением банка решения по вопросам депозитной политики с точки зрения их эффективности, достаточности, полноты реализации.

Наиболее типичными ошибками, допускаемыми при проведении аудита депозитных операций являются:

— несоблюдение нормативных требований Национального банка Республики Беларусь и положений самого банка при заключении депозитных договоров;

— несоответствие по размеру средств, предполагаемых к зачислению на депозитный счет;

нарушение сроков зачисления средств на депозитный счет;

— несоблюдение условий депозитного договора о порядке использования средств;

— отсутствие должного согласования с клиентом изменений условий депозитного договора;

— нарушение сроков возврата депозитных средств по вине банка;

— ошибки при начислении процентов, их зачислении на счета клиентов;

— несвоевременность и неправильность расчета начисленных сумм процентов, ошибки при их отражении в учете;

— нарушения при включении в расчет показателя краткосрочной ликвидности депозитов по срокам.

Вопросы для самопроверки

1. Какие нормативные акты используются при аудите привлеченных средств?

2. Какие счета открываются клиентам для отражения привлеченных средств?

3. Кому банк открывает счета?

4. Какие счета открываются по нормативным актам Национального банка Республики Беларусь?

5. Какие счета открываются по локальным нормативным актам банка?

6. Что входит в обязательный перечень документов по открытию счета?

7. Каковы особенности открытия следующих счетов: временного, контокоррентного, депозитного?

8. Какие документы должны находиться в юридическом деле клиента?

9. Каким требованиям должна отвечать карточка с образцами подписей?

10. Каковы причины и условия закрытия счета?

11. Кому банк открывает депозитные счета?

12. Что относится к существенным условиям депозитного договора?

13. Перечислите виды депозитных договоров.

14. Каков порядок начисления и уплаты процентов по депозитным счетам?

15. Что подлежит проверке при аудите гарантийного фонда защиты средств физических лиц на счетах и во вкладах?

16. Какие показатели безопасного функционирования Национального банка Республики Беларусь учитывают остатки по депозитным счетам и депозитные операции?

Дата добавления: 2016-01-26 ; просмотров: 1836 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

23. Аудит депозитных операций кредитной организации.

23. Аудит депозитных операций кредитной организации.

Цель проведения проверки депозитных операций:

1) Оценка полноты и своевременности исполнения обязательств кредитных организаций перед вкладчиками.

2) Проверка соблюдения норм гражданского законодательства, нормативных актов ЦБ РФ и внутренних положений кредитной организации.

При осуществлении депозитных операций должны быть соблюдены следующие условия: 1) Депозитные операции осуществляются только на основании выданной Банком России лицензии (лицензии на осуществлении депозитных операций выдается истечении двух лет со дня регистрации кредитной организации).

2) Отношения между вкладчиками и кредитной организацией регулируются договором банковского вклада. Дополнительно вкладчику может выдаваться сберкнижка.

3) Изменения условий вкладов должно быть оговорено в дополнительном соглашении.

4) Депозиты физических и юридических лиц должны учитываться на отдельных лицевых счетах и дифференцироваться в зависимости от сроков и процентных ставок.

5) Списание или зачисление денежных средств с депозитного счёта для вкладчика юридического лица должно осуществляться только через расчётный счёт.

Документы необходимые для проверки:

1) Договор банковского вклада.

2) Книга регистрации счетов вкладчика.

3) Внутренние положения по осуществлению депозитных операций (отдельные по каждому виду вкладов, как в филиале, так и в головной организации).

Читать еще:  Нормативное регулирование депозитных операций

4) Лицевые счета вкладчиков (регистр аналитического учёта).

5) Оборотная ведомость или ведомость остатков с указанием всех счетов (регистры синтетического учета, итоги которых должны быть равны).

6) Отчёт о прибылях и убытках для проверки отнесения начисленного процента на расходы банка.

Порядок проведения проверки депозитных операций предусматривает проверку следующих направлений:

1) Проверку наличия внутренних положений по осуществлению депозитных операций и его соответствия гражданскому кодексу РФ и действующим норматив актам ЦБ РФ.

2) Проверка наличия и правильности оформления договора банковского вклада.

3) Сверка количества и заключенных договоров с открытыми лицевыми счёта вкладчиков по книге регистрации.

4) Сверка данных аналитического учета с синтетическим (сверяются остатки в лицевых счетах вкладчиков с данными ведомостями остатков).

5) Проверка правильности присвоения номера счета второго порядка балансовым счетам.

6) Проверка корреспонденции счетов (депозитные счета корреспондируют со счетам и 20202, 30102, расчетные счета клиентов).

7) Проверка наличия справок от юридических лиц об уведомлении налоговой инспекции о фактах открытия депозитных счетов.

8) Проверка правильности начисления процентов.

9) Наличия фактов расчётов по депозитам с юридическими лицами наличными деньгами. 10) Проверка своевременности и правильности отражения в балансе кредитной организации выплачиваемых процентов (для этого данные лицевых счетов по учету процентов сопоставляются с данными оборотной ведомости и отчета о прибылях и убытках).

11) Проверка соответствия подписей на расходных документах клиентов заявленных образцам подписей.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Аудит депозитных операций

Депозиты — денежные суммы, помещенные на хранение в банк от имени частного или юридического лица — клиента банка, которым за это начисляется банком определенный процент за использования этих средств в своей инвестиционной и кредитной деятельности. В банковской отчетности депозиты отражаются как пассивы.

Цель проведения проверки депозитных операций состоит в оценке полноты и своевременности исполнения обязательств кредитных организаций перед вкладчиками и проверке выполнения норм гражданского законодательства, нормативных актов Банка России и внутренних положений кредитной организации.

При осуществлении депозитных операций должны быть соблюдены следующие условия:

• депозитные операции осуществляются только на основании выданной Банком России лицензии (лицензии на осуществление депозитных операций выдается по истечении 2 лет со дня регистрации кредитной организации);

• отношения между вкладчиками и кредитной организацией регулируются договором банковского вклада. Дополнительно вкладчику может выдаваться сберкнижка;

• изменения условий вкладов должно быть оговорено в дополнительном соглашении;

• депозиты физических и юридических лиц должны учитываться на отдельных лицевых счетах и дифференцироваться в зависимости от сроков и процентных ставок;

• списание или зачисление денежных средств с депозитного счета для вкладчика юридического лица должно осуществляться только через расчетный счет.

Документы, необходимые для проверки:

• договор банковского вклада;

• книга регистрации счетов вкладчика;

• внутренние положения по осуществлению депозитных операций (отдельные по каждому виду вкладов как в филиале, так и в головной организации);

• лицевые счета вкладчиков (регистр аналитического учета);

• оборотная ведомость или ведомость остатков с указанием всех счетов (регистры синтетического учета, итоги которых должны быть равны);

• отчет о прибылях и убытках для проверки отнесения начисленного процента на расходы банка.

Аудит депозитных операций предусматривает следующие направления:

• проверка наличия внутренних положений по осуществлению депозитных операций и соответствие их Гражданскому кодексу РФ и действующим нормативным актам Банка России;

• проверка наличия и правильности оформления договора банковского вклада;

• сверка количества и заключенных договоров с открытыми лицевыми счетами вкладчиков по книге регистрации;

сверка данных аналитического учета с синтетическим (сверяются остатки в лицевых счетах вкладчиков с данными ведомостей остатков);

• проверка правильности присвоения номера счета второго порядка балансовым счетам;

• проверка корреспонденции счетов;

• проверка наличия справок от юридических лиц об уведомлении налоговой инспекции и о фактах открытия депозитных счетов;

• проверка правильности начисления процентов;

• проверка наличия фактов расчетов по депозитам с юридическими лицами наличными деньгами;

• проверка своевременности и правильности отражения в балансе кредитной организации выплачиваемых процентов (для этого данные лицевых счетов по учету процентов сопоставляются с данными оборотной ведомости и отчета о прибылях и убытках);

• проверка соответствия подписей на расходных документах клиентов заявленным образцам подписей.

Наиболее часто встречаются следующие нарушения порядка ведения депозитных операций:

• отсутствие внутренних документов, регламентирующих порядок ведения депозитных операций;

• отсутствие в договоре банковского вклада обязательных реквизитов: сумма депозита, ставка процента, срок привлечения, а также включение в договор условия, противоречащего банковскому законодательству и нормативным актам Банка России;

• привлечение средств в депозиты при наличии ограничений или запрета на проведение депозитных операций;

• несоответствие сроков учета средств на балансовых счетах срокам, установленным в депозитном договоре;

• неперечисление остатков средств по депозитному счету на счет до востребования по окончанию срока действия договора (при отсутствии дополнительного соглашения или оговорки в депозитном договоре об автоматической пролонгации);

• отсутствие депозитного договора при лицевом счете вкладчика;

• несвоевременное и неправильное начисление процентов по вкладу;

• формирование средств на депозитных счетах клиентов юридических лиц путем внесения в кассу кредитной организации наличных денег или выплата процентов и сумм депозита юридическим лицам наличными.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector