Luck-lady.ru

Настольная книга финансиста
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

План факторный анализ отклонений

Управление по отклонениям: виды отклонений и методы анализа

Одним из основных инструментов контроля деятельности предприятий является анализ отклонений, то есть сравнение фактических и плановых (или нормативных) значений показателей и последующий анализ причин отклонений. О видах отклонений и одном из методов их анализа пойдет речь в этой статье.

Фактические значения выявляются на основе данных финансового, управленческого и статистического учета в организации.

Нормативный учет применяется при наличии циклических и повторяющихся элементов в процессе деятельности: изделий и их частей, трудовых операций или технологических процессов.

Плановые (бюджетные) значения могут как опираться на нормативы, так и планироваться от достигнутого уровня (значений прошлых периодов) или в зависимости от рынка (например, объем продаж, цены на ресурсы и т.д.). Конечно, при планировании учитываются тренды, сезонные колебания, риски (инфляции и прочие).

Основные особенности нормативного учета

Система нормативного учета может использоваться предприятием для анализа общей ситуации и принятия решений. Если для предприятия это не актуально, оно может применять систему частично, например, для трудовых и материальных затрат. Нормативные затраты выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции и включают три элемента производственных затрат, формирующих производственную себестоимость:

1. Прямые материальные затраты:

1.1. Нормативная цена основных материалов.

1.2. Нормативное количество основных материалов.

2. Прямые затраты труда:

2.1. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

2.2. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

3. Общепроизводственные расходы:

3.1. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

3.2. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если рассчитывается полная себестоимость, то можно нормировать и четвертый элемент — общехозяйственные расходы.

Для постановки на предприятии системы нормативного учета затрат необходимо:

провести нормирование с целью создания нормативной базы;

организовать учет для обеспечения идентификации и контроля отклонений;

определить процедуру работы с отклонениями.

Виды отклонений и методы их анализа

Отклонения могут возникать по параметрам, характеризующим бюджет, например стоимостным и временным параметрам.

Различают следующие виды отклонений:

абсолютные отклонения: чаще всего сравниваются фактические и плановые значения по показателям. Важно зафиксировать для сотрудников позицию, какое отклонение писать со знаком «+» для однозначности трактовки;

относительные отклонения: часто исчисляются по отношению к более общему показателю или параметру. Например, отклонение по зарплате можно выразить в отношении к суммарным затратам или выручке. Этот вид отклонений более информативен, чем предыдущий;

селективные отклонения: сравниваются показатели за определенный месяц текущего года с тем же месяцем предыдущего года (или за несколько предыдущих лет). Такой анализ особенно полезен предприятиям, занимающимся сезонным бизнесом;

кумулятивные отклонения: суммы, исчисленные нарастающим итогом (кумулятивные), и их отклонения позволяют оценить степень достижения за прошедшие периоды и возможную разницу к концу периода. Кумуляция позволяет компенсировать случайные отклонения и более точно выявить тренд.

Различают также контролируемые и неконтролируемые отклонения. На первые предприятие способно повлиять, неконтролируемые связаны с внешней средой (например, с изменением ставки налогов, колебаниями валют, санкциями, форс-мажором и т.п.). С точки зрения частоты появления отклонения подразделяют на случайные и регулярные: их причины должны анализироваться в системе управления рисками, чтобы сделать вывод о степени случайности возникших отклонений.

Выявленные отклонения лучше ранжировать по их значимости для затрат и результатов предприятия, например, можно определить вес отклонения в общей величине затрат и результатов (выручке, чистой прибыли). Здесь можно использовать принцип Парето и выделить три группы отклонений: наиболее значимые, средние, малозначимые. Выделенные группы необходимо связать с картой рисков и определить соответствующие зоны групп отклонений (красная, желтая и зеленая зоны).

К основным методам анализа отклонений относится факторный анализ и его подвид — метод цепных подстановок. Цель факторного анализа — определение и детальная оценка каждой причины (фактора), которые могут привести к появлению отклонений. Три основных фактора:

цены на ресурсы;

нормы расхода на единицу выпуска.

Факторы могут действовать одновременно.

Метод цепных подстановок: алгоритм

Для выявления причин отклонений используют метод цепных подстановок. Поочередно в формулы расчета затрат подставляются фактические значения. Качественные параметры, связанные непосредственно с объектом, по которому рассчитываются отклонения, считаются более значимыми, и отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов, относятся на их счет. В связи с этим отклонения по причине изменения норм расходов материала рассчитываются в конце. Приведем основные формулы на самом простом примере (данные условные).

Пример. Производственное предприятие производит один вид продукции из одного вида материала (эксклюзив) — данные за один период (месяц). По плану объем производства — 400 шт. По факту он составил 500 шт. На единицу изделия цена за грамм — 200 руб. при нормативе 50 г на изделие, по факту цена выросла до 220 руб., но были уменьшены отходы на изделие, и расход материала составил 40 г на изделие. Предположим: общепроизводственные затраты по плану и факту совпали, также нет отклонений и по общехозяйственным затратам. Было запланировано, что будет продано 400 шт., но продали 480 шт. Плановая цена за штуку составляла 12 000 руб., по факту — 12 200 руб. Были наняты менее квалифицированные рабочие, поэтому оплата по факту оказалась меньше (280 против 300 руб. в час), но, как это часто бывает, более низкая квалификация привела к увеличению трудоемкости (шесть часов вместо пяти по плану на штуку). Расчет отклонений легко представить в виде таблиц Excel.

В табл. 1 представлен расчет отклонений по материалу, в табл. 2 — по оплате труда. В табл. 3 — расчет отклонений по выручке. В итоге имеем маржинальную прибыль первого уровня по факту (без учета общепроизводственных и общехозяйственных издержек), которая получается как выручка минус прямые производственные затраты: 480 x 12 200 – 480 x 220 x 40 – 480 x 280 x 6 = 825 600 руб. По плану маржа должна была составить: 400 x 12 000 – 400 x 200 x 50 – 400 x 300 x 5 = 200 000 руб. Общее отклонение по выручке и прямым производственным затратам позитивное и составило: 825 000 – 200 000 = 625 000 руб.

Таким образом, положительное отклонение по выручке перекрыло негативное (по переменным прямым затратам).

Расчет отклонений должен быть элементом системы планирования и бюджетирования, для небольших предприятий он вполне реализуем средствами Excel, причем в таблицах можно заранее проанализировать влияние любого отклонения на прибыль и соответствующим образом выстраивать стратегию продаж и закупок.

Пример расчета отклонений на материалы по трем факторам (таблица 1)

Качественный план-фактный анализ в Excel

Занимаясь план-фактным анализом, сравнивают и изучают плановые и фактические значения показателей, объясняют полученные отклонения и формулируют выводы.

Читать еще:  Анализ технико эксплуатационных показателей

Для качественного анализа необходимо иметь плановые данные и фактические значения. Из статьи вы узнаете, как c помощью Excel:

  • разработать формы таблиц и алгоритм для анализа данных;
  • прописать формулы расчета;
  • автоматизировать выборку значений;
  • подготовить отчеты в требуемой детализации и др.

ФОРМИРОВАНИЕ БАЗЫ ДАННЫХ В ВИДЕ ТАБЛИЦЫ

Сначала подготовим файл Excel. Первый лист будет содержать плановые и фактические данные, поэтому назовем его «План-факт».

Этот лист заполняют ежемесячно (с разбивкой по месяцам года). Здесь проводят первичный расчет отклонений в рублях и процентах, делают общие выводы.

Аналитика отчета может содержать любые показатели (на усмотрение руководства компании):

  • товарное направление;
  • товарная группа;
  • товарная подгруппа;
  • номенклатура и т. д.

В нашем примере в качестве аналитики используем товарные группы (далее — ТГ), план-фактный анализ проведем по показателю «Производственная прибыль» (рис. 1).

Выводы на основании первичных данных отчета:

1) общий размер фактической производственной прибыли больше на 4786 тыс. руб., план по производственной прибыли перевыполнен на 34 %.

При этом отдельные товарные группы дали положительный прирост, другие — отрицательный. Что является причиной этих отклонений, узнаем с помощью план-факт анализа;

2) по товарной группе 7 выпуска не было. Причины могут быть разные:

  • поломка оборудования;
  • отсутствие комплектующих;
  • отсутствие заказов;
  • ввод нового продукта (товарная группа 8) и замена им товарной группы 7.

Здесь нужно выяснить точную причину, при необходимости можно внести соответствующие корректировки в плановые показатели.

Второй лист файла Excel будем использовать для ежемесячного план-фактного анализа. Назовем его «Анализ».

На этот лист с помощью функции ВПР переносят данные с листа «План-факт» (таблицы одинаковые).

Необходимо соблюдать некоторые требования относительно оформления таблиц при использовании функции ВПР:

1. Данные аналитики в крайнем левом столбце (A) в обеих таблицах должны совпадать, так как формула ВПР осуществляет поиск именно по информации, указанной в этом столбце.

Если в фактические данные попадает новое наименование, оно обязательно должно быть отражено в таблице на листе «Анализ».

2. Допускается несоответствие в порядке расположения аналитики в столбце А.

Не обязательно, чтобы порядок расположения совпадал на обеих страницах.

Функция ВПР позволит отсортировать по возрастанию диапазон поиска.

3. Не должно быть пустых строчек в ячейках массива.

При отсутствии какого-либо значения обязательно ставим «0».

Используя функцию ВПР, переносим данные с листа «План-факт» на лист «Анализ» (рис. 2). При заполнении первой ячейки для переноса данных следует указать формулу:

Пояснения к формуле:

$A5 — значение для поиска;

A$4:$J$12 — массив, в котором будет произведен поиск необходимого значения;

2 — номер столбца заданного массива, из которого нужно перенести значение. Важный момент: при копировании формулы номер столбца в первой строчке меняют. Далее эта формула копируется на все строчки: =ВПР($A5;’План-Факт’!$A$5:$I$12;3,4,5 и т. д.;0);

0 — указывает, что диапазон поиска будет отсортирован автоматически (как было сказано выше, данные в таблице для поиска не обязательно должны быть расположены в том же порядке, как в таблице с перенесенными данными; главное — соблюдать количество строк);

$ — закрепляет область поиска. Можно зафиксировать столбец, строчку или весь диапазон, что позволяет переносить формулу в другие ячейки копированием. Незакрепленные параметры поиска будут изменяться автоматически.

Проведение факторного анализа отклонений

Факторный анализ отклонений предполагает разделение возникших отклонений по факторам (причинам), вызвавшим их появление.

Выявление факторов отклонений призвано:

определить виновников возникших неблагоприятных отклонений с целью персонификации ответственности;

предотвратить, нейтрализовать факторы, приведшие к неблагоприятным отклонениям.

Принцип факторного анализа отклонений и его основную цель можно продемонстрировать на примере. Для простоты изложения в примере принято допущение, что отсутствуют запасы незавершенной и нереализованной продукции.

Уровень «0»

│ Фактическая прибыль │ 1 400 │

│ Плановая прибыль │ 112 000 │

│ Отклонение прибыли │ 110 600 │

Руководителю предприятия бухгалтерской службой представлен отчет (табл.6.1) о результатах деятельности за прошедший период (уровень «0»). Отчет констатирует удручающую ситуацию (фактически полученная прибыль близка к нулю), но непонятно, за счет чего она получилась. Необходим более развернутый, детализированный отчет (табл.6.2).

Уровень «1»

│ Показатели │ Фактически │ По плану │ Отклонение│

│ Объем продаж, ед. │ 10 000 │ 12 000 │ 2 000 │

│ Выручка, руб. │ 720 000 │ 840 000 │ 120 000 │

│ Переменные затраты, руб. │ 546 600 │ 552 000 │ 5 400 │

│ Маржинальный доход, руб. │ 173 400 │ 288 000 │ 114 600 │

│ Постоянные затраты, руб. │ 172 000 │ 176 000 │ 4 000 │

│ Прибыль, руб. │ 1 400 │ 112 000 │ 110 600 │

Отчет следующего уровня (уровень «1») показывает некоторые причины такого плачевного результата, но вопросы, тем не менее, остаются.

1. Фактическая выручка оказалась меньше плановой только за счет меньшего объема реализованной продукции, или в том числе и за счет отклонения по ценам реализации?

2. Плановый и фактический объемы произведенной и реализованной продукции отличаются достаточно значительно, а плановые и фактические величины переменных затрат, связанных напрямую с объемом выпуска, между тем, близки друг к другу. Какие причины обусловили возникновение «затратного» дисбаланса?

Для ответов на эти вопросы проведем дальнейшую детализацию отчета (табл.6.3).

Уровень «2»

│ Показатели │Фактичес-│Отклонение│По гибко-│Отклонение│ По плану│

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│Объем продаж, ед. │ 10 000 │ │ 10 000 │ -2 000 │ 12 000 │

│Выручка, руб. │ 720 000 │ +20 000 │ 700 000 │-140 000 │ 840 000 │

│Переменные затраты,│ 546 600 │ +86 600 │ 460 000 │ -92 000 │ 552 000 │

│Маржинальный доход,│ 173 400 │ -66 600 │ 240 000 │ -48 000 │ 288 000 │

│Постоянные затраты,│ 172 000 │ -4 000 │ 176 000 │ 176 000 │ │

│Прибыль, руб. │ 1 400 │ -62 600 │ 64 000 │ -48 000 │ 112 000 │

При формировании отчета уровня «2» использован подход «гибкого бюджета» (в советской экономической практике это называлось «план в пересчете на факт»).

«Гибкий бюджет» — это определение величины некоторого показателя на основе планового значения, приходящегося на единицу продукции, и фактического количества произведенной и/или реализованной продукции.

Читать еще:  Анализы в логистике

Рассмотрим применение данного подхода в нашем примере.

1. Анализ выручки.

Из предыдущих отчетов видно, что плановое значение выручки должно было составить 840 000 руб. То есть плановая цена единицы продукции составила:

840 000 руб. : 12 000 шт. = 70 руб.

Теперь, чтобы ответить на сформулированный выше вопрос (Только ли за счет изменения объема произведенной и реализованной продукции произошло отклонение в выручке?), определим, какой должна быть выручка, если фактическая цена равна плановой, но изменилось количество. Для этого плановую цену умножаем на фактически произведенное и реализованное количество:

70 руб. х 10 000 шт. = 700 000 руб. (гр. 4. табл.6.3).

Таким образом, с учетом планируемой цены реализации и фактически реализованного количества выручка должна была составить 700 000 руб., но фактически составила 720 000 руб. То есть была обеспечена более высокая цена реализации:

720 000 руб. : 10 000 шт. = 72 руб.

Таким образом, общее отклонение фактической выручки от плановой

840 000 руб. — 720 000 руб. = 120 000 руб.

(условно ему можно присвоить знак «минус», поскольку оно носит неблагоприятный характер) разбивается на два отклонения:

1) между плановым значением и значением по гибкому бюджету

700 000 руб. — 840 000 руб. = -140 000 руб.

(отклонение носит неблагоприятный характер, поэтому ему можно присвоить знак «минус»).

Очевидно, что данное отклонение является следствием влияния количественного фактора;

2) между значением по гибкому бюджету и фактическим значением

720 000 руб. — 700 000 руб. = 20 000 руб.

(данное отклонение, наоборот, является благоприятным и ему можно присвоить знак «плюс»).

Таким образом, с учетом «знаков», сумма рассчитанных отклонений дает величину общего отклонения:

-140 000 руб. + 20 000 руб. = -120 000 руб.

Проведенные расчеты проиллюстрированы на рис.6.1.

«Рис.6.1 Влияние факторов на величину выручки от реализации»

Плановая величина выручки соответствует площади прямоугольника ОАDB1. Фактическая величина — площади прямоугольника OA1CB.

Тогда разница между плановой и фактической выручкой есть разница площадей данных прямоугольников.

Очевидно, что оба прямоугольника имеют общий элемент — прямоугольник OAC1B — площадь которого в результате проведенного вычитания сократится. Разница между плановой и фактической выручкой равна

Площадь пря- Площадь пря- │= (12 000 — 10 000) х (70 — 10 000) х│

моугольника — моугольника = │(72 — 70) = 140 000 — 20 000 = │

BC1DB1 AA1CC1 │= 120 000 │

Таким образом, площадь прямоугольника BC1DB1 соответствует отклонению между значением плановой выручки и значением выручки по гибкому бюджету, а площадь прямоугольника AA1CC1 — отклонению между гибким бюджетом и фактическим значением выручки.

Тогда в общем виде формулы будут выглядеть следующим образом:

Отклонение меж- (Фактическое количест-

ду значением по во реализованной про-

гибкому бюджету = дукции — Плановое ко- х Плановая цена

и плановым зна- личество реализованной

чением выручки продукции)

Отклонение между Фактическая цена

значением выруч- реализации —

ки по гибкому Фактическое Плановая цена

бюджету и факти- = количество х реализации

Тот же принцип используем для анализа переменных затрат.

По плану величина затрат на единицу равна 552 000 руб. / 12 000 шт. = 46 руб. Тогда с учетом фактически произведенного количества переменные затраты должны были составить 46 руб. х 10 000 шт. = 460 000 руб. Таким образом, отклонение между значением переменных затрат по гибкому бюджету и плановым значением составляет

460 000 руб. — 552 000 руб. = -92 000 руб.

Соответственно отклонение между фактическим значением и значением по гибкому бюджету равно:

546 600 руб. — 460 000 руб. = 86 600 руб.

Сформулированные выше в отношении выручки формулы будут справедливы и для переменных затрат:

Отклонение пе- (Плановое количест- Плановая величина

ременных затрат во реализованной переменных затрат

между значением = продукции — Факти- х на единицу

по гибкому бюд- ческое количество

жету и плановым реализованной про-

значением (отк- дукции)

ему выработки и

Отклонение пе- (Фактическая величина

ременных затрат переменных затрат на

между значением Фактическое количест- единицу продукции —

по гибкому бюд- = во реализованной про- х Плановая величина пе-

жету и факти- дукции ременных затрат на

ческим значени- единицу продукции)

Таким образом, наши предположения о перерасходе подтвердились. Чтобы разобраться с причиной превышения величины переменных затрат, формируют следующий уровень отчетности (табл.6.4).

Уровень «3»

│ Показатели │Фактичес-│Отклонение│По гибко-│Отклонение│ По плану│

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ Объем продаж, ед. │ 10 000 │ │ 10 000│ -2 000 │ 12 000 │

│ Материалы, руб. │ 270 000 │ +70 000 │ 200 000│ -40 000 │ 240 000 │

│ Оплата труда, руб.│ 171 600 │ +11 600 │ 160 000│ -32 000 │ 192 000 │

│ ные, руб. │ 32 000 │ +2 000 │ 30 000│ -6 000 │ 36 000 │

│ Коммерческие, руб.│ 73 000 │ +3 000 │ 70 000│ -14 000 │ 84 000 │

│ Всего │ 546 600 │ +86 600 │ 460 000│ -92 000 │ 552 000 │

Уровень «3» построен в разрезе статей затрат. Анализ ведется, опять же, с помощью гибкого бюджета. Из отчета видно, что наибольшее превышение (перерасход 70 000 руб.) было допущено по статье «материалы». Можно предположить, что этот перерасход мог возникнуть по крайней мере по двум причинам, и, соответственно, виновников будет как минимум двое.

Чтобы разобраться с причинами и виновниками, необходим следующий уровень отчетности (табл.6.5).

Уровень «4»

│ Показатели │Фактиче-│Отклоне-│По гиб-│Отклоне-│По плану│

│ │ски │ние │кому │ние │ │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│Объем продаж, ед. │ 10 000│ │ 10 000│ -2000 │ 12 000│

│Цена, руб./кг │ 54 │ +4 │ 50 │ 0 │ 50 │

│Норма расхода, кг/ед. │ 0,5 │ +0,1 │ 0,4 │ 0 │ 0,4 │

│Потреблено, кг │ 5000 │ +1000 │ 4000 │ -800 │ 4800 │

│Величина затрат на едини-│ │ │ │ │ │

│цу, руб. │ 27 │ +7 │ 20 │ 0 │ 20 │

│Величина затрат на выпуск,│ │ │ │ │ │

│руб. │ 270 000│ +70 000│ 200 000│ -40 000│ 240 000│

Читать еще:  Анализ внешней среды прямого воздействия

Как следует из отчета уровня «4», с учетом фактически произведенного количества плановый расход материалов должен был составить 4000 кг. По факту было израсходовано 5000 кг.

Кроме того, плановая закупочная цена составляла 50 руб. за кг, по факту же — 54 руб.

Таким образом, отклонение между фактической и плановой величиной затрат на материалы образовалось за счет следующих факторов:

1) изменение количества произведенной и реализованной продукции:

240 000 — 200 000 = 40 000 руб.;

2) изменение эффективности заготовления и использования материалов:

200 000 — 270 000 = -70 000 руб.

В свою очередь, это отклонение можно разбить на два фактора — фактор цен (определяющий эффективность заготовления материалов) и фактор норм (определяющий эффективность использования материалов).

Проиллюстрируем методику расчета данных отклонений с помощью рис.6.2.

«Рис.6.2 Влияние факторов на величину затрат на материалы»

Затраты на материалы по гибкому бюджету, то есть на основе плановых цен (50 руб.), плановых норм расхода (0,4 кг / ед.) и фактически произведенного и реализованного количества продукции составляют (50 х 0,4 х 10 000) = 200 000 руб. и соответствуют площади прямоугольника ОАСВ.

Фактические затраты на материалы составляют (54 х 0,5 х 10 000) = 270 000 руб. и соответствуют площади прямоугольника ОА1DB1.

Соответственно разница данных значений есть разница площадей рассмотренных прямоугольников, представляющая собой Г-образную фигуру AA1DB1BC. Эта фигура разбивается на два простых прямоугольника — AA1DD1 и BCD1B1.

Площадь первого из этих прямоугольников соответствует отклонению вследствие влияния фактора цен и определяется как:

Фактическое количество Фактическая цена материалов —

потребленных материалов х Плановая цена материалов

Соответственно, площадь второго прямоугольника есть отклонение вследствие влияния фактора норм расхода материалов и определяется как:

потребленных материалов х Плановая цена

по гибкому бюджету

Таким образом, отклонение по фактору цен составит:

5000 кг х (54 руб./кг — 50 руб./кг) = 20 000 руб.

Отклонение по нормам потребления составит:

(5000 кг — 4000 кг) х 50 руб./кг = 50 000 руб.

В общем виде (для любого вида ресурсов) перечень факторов отклонений и формулы их расчета представлены на рис.6.3.

│По выработке (количе-│ │По нормам расхода│ │По цене производст-│

│ству произведенного│ │производственного │ │венного фактора │

│продукта │ │фактора на единицу│ │ │

│Плановая цена произ-│ │Плановая цена произ-│ │Фактическая норма│

│водственного фактора│ │водственного фактора│ │расхода х фактическое│

│х плановая норма рас-│ │х фактическое количе-│ │количество продукта х│

│хода х (плановое ко-│ │ство продукта х (пла-│ │(плановая цена произ-│

│личество продукта -│ │новая норма расхода -│ │водственного фактора│

│фактическое количест-│ │фактическая норма│ │- фактическая цена) │

План факторный анализ отклонений

У многих план-фактный анализ вызывает скучные ассоциации с плановой экономикой, советскими кабинетами заводоуправления и страницами, исписанными мелкими непонятными цифрами. Да, план-фактный анализ может быть таким, но может он быть и другим – наглядным, насыщенным, побуждающим к действию. Прочитайте статью и сделайте план-фактный анализ в вашей компании лучше!

Что такое план-фактный анализ

Сначала общее определение. План-фактный анализ – это сравнение плановых показателей по предприятию за период в необходимых аналитических разрезах и фактических показателей в тех же аналитических разрезах за аналогичный период.

Необходимые аналитические разрезы (аналитики) определяются предприятием самостоятельно, чаще всего используются:

  1. Статьи бюджета (статьи доходов и расходов, движения денежных средств).
  2. Статьи управленческого баланса.
  3. Центры финансовой ответственности.
  4. Сегменты бизнеса, продуктовый портфель.
  5. Договоры / заказы в позаказном и мелкосерийном производстве.

А теперь сущность план-фактного анализа.

План-факт анализ – это то, для чего создается бюджетирование на предприятии. Это инструмент верхнего уровня, который должен давать топ-менеджменту наглядную картину деятельности предприятия и служить информационной базой для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

Основная ошибка множества бизнесов – создать систему бюджетирования на предприятии и не проводить при этом план-фактный анализ.

Нередки случаи, когда на предприятии создается хорошая рабочая система бюджетирования, раздувается штат планово-экономического отдела и при этом не уделяется внимание контролю фактических цифр. По итогам года (отчетного периода) никто в компании не может ответить:

  • почему предприятие не выполнило / перевыполнило план?
  • какие отделы отработали хорошо, а какие хуже запланированных показателей и почему?
  • какой план нужно составлять на следующий год? Ниже или выше текущего? И почему?

В результате встречаются предприятия (автор их встречает, к сожалению, часто) в которых планы и бюджеты живут сами по себе, утверждаются раз в год и кладутся на пыльную полку до следующего года. При этом несколько месяцев совместной работы экономистов, финансовых контролеров, руководителей подразделений оказываются не более чем административно-хозяйственными затратами, потраченными зря.

Внедрение план-фактного анализа и контроля фактических показателей по бюджету в корне меняет ситуацию, позволяет держать руку на пульсе предприятия и вовремя вмешиваться, если что-то пошло не так.

Как провести план-фактный анализ

Начинать всегда стоит с постановки правильной системы учета и бюджетирования. Допустим, в вашей компании уже налажен учет по аналитикам и внедрены бюджеты. Бюджеты на предстоящий год составлены, фактические цифры сводятся в формы, аналогичные бюджетам.

На конец каждого отчетного периода вы можете выгрузить два столбца показателей: плановый и фактический.

Проведем план-фактный анализ на примере бюджета доходов и расходов производственно-торговой компании за 1 квартал.

Шаг 1

Выгрузим плановые и фактические показатели за 1 квартал и посчитаем абсолютные и относительные отклонения по формулам:

Откл абс = Факт — План

Для статей выручки и прибыли:

Откл относит = Откл абс / План

Для статей затрат:

Откл относит = Откл абс / -План

Встречаются предприятия, в которых планы и бюджеты живут сами по себе, утверждаются раз в год и кладутся на пыльную полку до следующего года. При этом несколько месяцев совместной работы экономистов, финансовых контролеров, руководителей подразделений оказываются не более чем административно-хозяйственными затратами, потраченными зря.

Шаг 2

Выделим коридор допустимых значений абсолютных и относительных отклонений.

В каждой компании должен быть установлен свой коридор, который зависит от:

  1. Для абсолютных отклонений – суммы вещественности (материальности) по валюте баланса. У кого-то это будет сто тысяч рублей, у кого-то десять миллионов рублей.
  2. Для относительных отклонений – соотносимости полученной от выяснения причин отклонения выгоды и затрат, понесенных на это выяснение.

Для нашего примера возьмем +/-100 коридор по абсолютным отклонениям и +/-5% по относительным.

Шаг 3

Значительные положительные изменения выделим зеленым цветом.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector