Luck-lady.ru

Настольная книга финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

При оценке резервов принимаются в расчет

Обязательства по выбытию активов

Резервы на вывод активов из эксплуатации признаются в полном объеме на дисконтированной основе тогда, когда у Компании имеется обязательство по демонтажу и переносу оборудования или механизма и по восстановлению участка, на котором находилось оборудование, а также тогда, когда можно осуществить разумную оценку такого резерва. Признаваемая сумма представляет собой текущую стоимость оцененных будущих расходов, определенных в соответствии с местными условиями и требованиями. Также, сумма, эквивалентная размеру резерва, включается в стоимость соответствующего основного средства.

Изменения в оценке существующего резерва по выводу из эксплуатации, которые явились результатом изменений в расчетном сроке или сумме оттока ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, необходимых для погашения обязательства, или изменение в ставке дисконтирования, учитывается таким образом, что:

1) с учетом требований в пункте (2) ниже, изменения в резерве прибавляются или вычитаются из стоимости соответствующего актива в текущем периоде;

2) сумма, вычтенная из стоимости актива, не должна превышать его балансовую стоимость. Если снижение в резерве превышает балансовую стоимость актива, тогда превышение незамедлительно признается в отчете о совокупном доходе; и

3) если корректировка приводит к увеличению стоимости актива, Компания рассматривает, является ли это показателем того, что новая балансовая стоимость актива не может быть полностью возмещена. Если это является таким показателем, Компания осуществляет тестирование актива на обесценение посредством оценки его возмещаемой стоимости и отражает убыток от обесценения в отчете о совокупном доходе.

Прочие резервы

Резервы отражаются в финансовой отчетности тогда, когда Компания имеет настоящее (правовое или конструктивное) обязательство в результате прошлых событий, а также существует вероятность того, что произойдет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, необходимых для погашения обязательства, и может быть произведена достоверная оценка этого обязательства. Если Компания ожидает, что резерв будет возмещен, к примеру, по страховому договору, возмещение отражается как отдельный актив, но только тогда, когда существует высокая степень вероятности возмещения.

Если влияние временной стоимости денежных средств является существенным, резервы рассчитываются посредством дисконтирования ожидаемого будущего движения денежных средств по ставкам до налогообложения, которая отражает текущую рыночную оценку временной стоимости денежных средств и, там где это уместно, риски, присущие обязательству. При использовании дисконтирования увеличение резерва вследствие истечения времени признается как финансовые затраты.

Определения

Конструктивное обязательство – это обязательство, возникающее когда:

· Компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением; и

· Компания сформировала ожидание того, что она исполнит указанные обязанности

Обременительный договор – это договор, по которому неизбежные затраты по выполнению обязательств по договору превышают ожидаемые по нему экономические выгоды.

Обязывающее событие – это событие, которое ведет к возникновению юридического или конструктивного обязательства, в результате чего у Компании отсутствует реальная альтернатива урегулированию этого обязательства.

Правовое обязательство — это обязательство, вытекающее из:

(а) договора (через его явные или подразумеваемые условия);

(б) законодательства; или

(в) другого действия закона.

Резерв – задолженность, неопределенная по величине или с неопределенным сроком погашения.

Реструктуризация – это программа, которая спланирована и контролируется руководством Компании и значительно меняет:

· масштаб деятельности Компании; либо

· способ ведения этой деятельности.

Традиционное обязательство — это обязательство, вытекающее из деятельности Компании, когда:

(а) установившейся практикой прошлой деятельности, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением Компания указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности; и

(б) в результате Компания создала действительные ожидания со стороны этих других сторон на то, что она выполнит эти обязанности.

Условный актив – возможный актив, который возникает в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено только при наступлении или ненаступлении одного или более неопределенных будущих событий, неполностью подконтрольных предприятию.

Условное обязательство – это:

1) возможное обязательство, которое возникает в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено только при наступлении или ненаступлении одного или более неопределенных будущих событий, неполностью подконтрольных предприятию; или

2) текущее обязательство, которое возникает в результате прошлых событий, но не признается потому, что:

· отсутствует вероятность оттока ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, необходимых для погашения обязательства; или

· сумма обязательства не может быть оценена с достаточной достоверностью.

Учетные принципы

Компания использует метод учета счетов по срокам оплаты, так же отражая резервы в финансовой отчетности.

Признание резервов, условных активов и условных обязательств

Компания не должна признавать условные обязательства и активы, но информация о них подлежит раскрытию в финансовой отчетности независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными при наличии условия, что условные факты имеют существенное значение для Компании, и без знания о них пользователи финансовой отчетности не могут достоверно оценить финансовое положение или финансовые результаты Компании на отчетную дату.

Резерв признается тогда, когда удовлетворяются следующие условия:

(а) Компания имеет в настоящем обязательства (правовые или традиционные), как результат прошлых событий; и

(б) может быть сделана наилучшая оценка этих обязательств.

Учет условных обязательств и резервов

Для каждого класса условных обязательств на отчетную дату Компания должна раскрывать краткое описание характера условного обязательства, и в случаях, когда это целесообразно:

1) оценочное значение его финансового воздействия;

2) указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия;

3) возможность какого-либо возмещения.

Как правило, если вероятность наступления условного события высока, по текущим обязательствам в бухгалтерском учете создаются резервы, а по возможным активам информация подлежит раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности.

Там, где Компания несет солидарную ответственность по обязательству, часть обязательства, которую, как ожидается, погасят другие стороны, считается условным обязательством. Компания признает резерв (оценочное обязательство) по той части обязательства, по которой вероятно выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, кроме исключительно редких случаев, когда не может быть сделана надежная оценка.

Условные события могут развиваться не так, как первоначально ожидалось. Поэтому они оцениваются непрерывно для установления того, появляется ли вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Если становится вероятным, что выбытие будущих экономических выгод потребуется для статьи, ранее рассматриваемой как условное обязательство, резерв признается в финансовой отчетности того периода, в котором происходит изменение вероятности (за исключением чрезвычайно редких случаев, когда не может быть сделана надежная оценка).

Учет условных активов

Условные активы обычно возникают из незапланированных или неожиданных событий, которые создают возможность поступления в Компания экономических выгод. Примером может служить иск, предъявленный Компанией в судебном порядке, когда результат является неопределенным.

Условные активы не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда не получен. Однако когда получение дохода действительно определенно, тогда соответствующий актив не является условным активом и его признание уместно.

Условные активы оцениваются непрерывно для того, чтобы обеспечить соответствующее изменение событий в финансовой отчетности. Если становится действительно определенным, что возникнет поступление экономических выгод, то актив и соответствующий доход признаются в финансовой отчетности в тот отчетный период, в котором произошло изменение. Если поступление экономических выгод стало вероятным, Компания раскрывает условный актив.

Когда поступление экономических выгод становится вероятным, условный актив раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности, где делается краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочное значение их финансового воздействия.

Примером условного актива может служить иск, поданный Компанией против контрагента, и вероятность выигрыша по данному судебному разбирательству по оценке компании составляет более 10%.

Оценка резервов

Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка затрат, необходимых для погашения текущего обязательства, это сумма, которую Компания разумно уплатила бы для погашения обязательства на отчетную дату или для ее передачи третьей стороне на эту дату.

Оценки результатов и финансового эффекта определяются с помощью суждения руководства Компании, дополненного опытом по аналогичным операциям и, в некоторых случаях, отчетами независимых экспертов.

Например, резерв по сомнительным долгам Компания создает на совокупной основе по результатам плановой инвентаризации и проверок правильности и обоснованности сумм ДЗ, посредством применения метода учета счетов по срокам оплаты с применением следующей учетной оценки классификации и прогнозируемых процентов сомнительных долгов:

Читать еще:  Калькулятор фсс расчет пособия по беременности

ДЗ, по которой не наступил срок оплаты – 0% от суммы таковой ДЗ;

ДЗ с просроченной оплатой до 30 дней – 5% от суммы таковой ДЗ;

ДЗ с просроченной оплатой свыше 30 до 90 дней – 10% от суммы таковой ДЗ;

ДЗ с просроченной оплатой свыше 90 до 120 дней – 25% от суммы таковой ДЗ;

ДЗ с просроченной оплатой свыше 120 до 360 дней – 70% от суммы таковой ДЗ;

ДЗ с просроченной оплатой свыше 360 дней – 100% от суммы таковой ДЗ.

ДЗ, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам. В случае недостаточности средств созданного резерва по сомнительным долгам на списание безнадежных долгов, сумма задолженности списывается непосредственно на расходы периода и включается в отчет о совокупном доходе.

Когда оценивается обязательство, наиболее вероятный результат может быть наилучшей оценкой обязательства, однако следует рассматривать и другие возможные результаты. Когда другие возможные результаты значительно выше или значительно ниже наиболее вероятного результата, то наилучшей оценкой может быть наибольшая или наименьшая сумма, соответственно.

Резервы оцениваются до налогообложения, т.к. налоговые последствия создания резервов и изменения в них рассматриваются в разделе 14 «Налоги» главы 2 (МСБУ 12) данной учетной политики.

Когда ожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной (например, за счет удовлетворения страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков), такие возмещения учитываются следующим образом:

· возмещение признается тогда, и только тогда, когда существует высокая степень вероятности, что возмещение будет получено Компанией после погашения обязательства.

· сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва;

· возмещение должно учитываться в качестве отдельного актива;

· в отчете о совокупном доходе расход, относящийся к резерву, можно представить за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.

При оценке резервов принимаются в расчет все риски и неопределенности, присущие данному обязательству.

В случаях, когда влияние временной стоимости денег существенно (как правило, в тех случаях, когда отток ресурсов ожидается в течение периода свыше 12 месяцев), сумма резерва должна представлять собой дисконтированное значение затрат, которые ожидается понести для погашения обязательства. Дисконтированная сумма рассчитывается с применением доналоговой ставки (ставок) дисконтирования, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, специфичных для обязательства. Ставка дисконтирования не должна отражать риски, которые были включены в оценку будущих денежных потоков.

При оценке резервов принимаются в расчет будущие события, такие, как изменения в законодательстве и технологические изменения там, где имеется достаточно объективное основание того, что они произойдут.

При оценке резервов не принимается в расчет прибыль от ожидаемого выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, приводящим к возникновению резервов.

Вниманию бухгалтеров! Рассказываем про новый утвержденный стандарт о резервах

• Время чтения: 6 минут

Понравилась статья? Поделитесь!

В первой публикации этой серии эксперт Ирина Черная рассказала об особенностях применения стандарта «Влияние изменений курсов иностранных валют». Во второй части рассмотрим еще один утвержденный стандарт «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах»: к каким объектам бухучета применяется, что представляет из себя «резерв», каковы критерии его признания и оценки.

Стандарт «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» определяет само понятие резервов и условных обязательств, устанавливает порядок признания и оценки резервов, порядок последующей оценки резервов, а также структурирует процесс раскрытия информации о резервах, об условных обязательствах и условных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности (начиная с отчетности 2020 г).

Данный стандарт обязателен к применению с 1 января 2020 года.

Стандартом установлены объекты бухгалтерского учета, в отношении которых он не применяется, а именно:

  • публичные нормативные обязательства, за исключением обязательств по выплатам, осуществляемым в результате реструктуризации деятельности;
  • обязательства по выплатам физическим лицам в связи с исполнением трудовых функций, за исключением обязательств по выплатам, осуществляемым в результате реструктуризации деятельности;
  • обязательства, возникающие перед производителями товаров, работ, услуг, на основании соглашений сторон, если иное не предусмотрено Стандартом;
  • затраты, которые планируются к осуществлению исходя из допущения непрерывности деятельности субъекта учёта;
  • резерв под снижение стоимости материальных запасов, резерв по сомнительным долгам, и иные резервы.
    Рассмотрим основные положения, установленные данным стандартом.

    ВОПРОС: Что такое Резерв, и какие объекты бухгалтерского учета можно отнести к Резервам?

    Резерв – это обязанность по осуществлению расходов, обусловленных законодательством, с не наступившим сроком его исполнения, имеющая на момент признания в бухгалтерском учете расчетно-документальную обоснованную оценку с неопределенным временем исполнения требования, в частности это обязанность:

  • по осуществлению гарантийного ремонта, текущему обслуживанию;
  • возникающая из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни;
  • возникающая при принятии решения о реструктуризации, реорганизации либо ликвидации субъекта;
  • по осуществлению расходов на исполнение обязательств по убыточным договорным обязательствам;
  • по демонтажу и выводу объектов основных средств из эксплуатации.
    ВАЖНО: В рамках формирования учетной политики, учреждения определяют единицы бухгалтерского учета по каждому виду резервов.

    Стандартом установлены общие Критерии признания резервов:

  • у субъекта учета имеется обязанность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни;
  • для исполнения обязанности потребуется выбытие активов;
  • размер обязанности может быть обоснованно оценен и подтверждён расчётно или документально;
  • момент предъявления требования об исполнении обязательства и его размер не зависят от действий субъекта учета.
    А также Критерии в зависимости от вида обязательства:
  • Резерв по гарантийному ремонту признается в момент передачи работ, услуг, товаров заказчику согласно договору гарантийного ремонта, текущего обслуживания.
  • Резерв по претензиям, искам признается на основании предъявленных претензий, исков на дату получения претензионного требования или на дату уведомления субъекта учета о принятии иска к судебному производству.
  • Резерв по претензиям, искам, предъявленным к публично-правовому образованию признается в бухгалтерском учете в случае претензионного (досудебного) урегулирования предъявленных требований и (или) при наличии оснований для обжалования судебного акта.
  • Резерв по реструктуризации признается при соблюдении общих критериев признания резервов и в случае, когда субъект учета располагает планом реструктуризации деятельности или план реструктуризации деятельности будет реализован в обозримом будущем.
  • Резерв по убыточным договорным обязательствам признается на дату подтверждения убыточности дальнейшего исполнения договора.
  • Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признается: — на дату признания в бухгалтерском учете объекта основных средств, условия эксплуатации которого согласно договору предусматривают осуществление субъектом учета расходов при выводе объекта основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором объект расположен.
    — на дату признания объекта основных средств, полученного от другой организации государственного сектора, по которому существует обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта из эксплуатации, предусмотренная договором, устанавливающим условия использования объекта.

    ВОПРОС: Как оценить Резерв в момент его признания в бухгалтерском учете?

    Резерв признается в сумме расчетно-документальной обоснованной оценки субъекта учета, проведенной на отчетную дату, либо на иную дату признания резерва.

    Если срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев, то сумма резерва определяется с учетом дисконтирования его величины.

    При оценке величины резерва не принимаются в расчет:

  • суммы налогов, подлежащие уплате в связи с исполнением обязательства;
  • суммы ожидаемых встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, планируемых при исполнении обязательства;
  • поступления, ожидаемые от выбытия активов, связанных с исполнением обязательства.
    ВНИМАНИЕ: Для отдельных видов резервов существуют свои особенности учета:

  • Порядок расчета резерва по гарантийному ремонту устанавливается субъектом учета самостоятельно в рамках формирования его учётной политики;
  • Резерв по претензиям, искам признается в полной сумме претензионных требований и исков;
  • Резерв по реструктуризации оценивается в сумме обязательств, возникающих вследствие реализации мероприятий по реструктуризации деятельности без учета обязательств, связанных с текущей деятельностью субъекта учета, в том числе обязательств по переподготовке и (или) перемещению персонала, не подлежащего сокращению;
  • Резерв по убыточным договорным обязательствам оценивается в размере ожидаемого превышения затрат на исполнение договора над экономическими выгодами от его исполнения, подтвержденного финансово-экономическим обоснованием исполнения договора;
  • Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признается: — в сумме планируемых обязательств по демонтажу;

    Читать еще:  Расчеты с персоналом по отпускам

    — в сумме резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, отраженной в передаточных документах.

    ВАЖНО: Стоимостная оценка резервов подлежит ежегодному пересмотру и, при необходимости, корректировке до текущей обоснованной оценки.

    Изменения в стоимостной оценке резервов, кроме резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, относятся на финансовый результат текущего периода.

    По резерву на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, относятся на увеличение или уменьшение стоимости будущих расходов, которые в свою очередь равномерно в течение срока полезного использования основного средства относятся на расходы текущего периода.

    Что касаемо дисконтированных резервов, то их стоимостная оценка пересчитывается при изменении ставки дисконтирования на годовую отчетную дату. Указанное изменение признается в качестве процентного дохода или расхода текущего периода.

    ВОПРОС: Как списать Резерв?

    Списание резервов происходит при признании затрат по обязательству, по которому резерв был создан.

    Если сумма признанного резерва оказалась больше, чем необходимо для исполнения обязательств, то неиспользованная сумма резерва списывается с отнесением на уменьшение расходов текущего периода. Если меньше – то разница между суммой признанного резерва и затратами по исполнению обязательства признается расходами текущего периода.

    Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации списывается в случае, когда у субъекта учета более не возникает обязанность по осуществлению расходов на демонтаж и (или) вывод объекта основных средств из эксплуатации. Балансовая стоимость будущих расходов относится на уменьшение ранее сформированного резерва. Разница между балансовыми стоимостями резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации и будущих расходов на демонтаж и вывод из эксплуатации относится на финансовый результат текущего периода.

    ВНИМАНИЕ: В составе пояснительной записки в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о Резервах раскрывается по каждому виду резерва.

    ВОПРОС: Что такое Условное обязательство и Условный актив? Нужно ли раскрывать информацию об условных обязательствах и активах в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Условные обязательства и активы не являются резервами. Следовательно, и резервы по этим обязательствам и активам не принимаются к учету. По ним невозможно определить величину и срок исполнения.

    Условным обязательством признается обязательство, по которому субъект учета несет солидарную ответственность, и исполнение которого потребует выбытия активов субъекта учета только в случае отказа в исполнении другими участниками солидарной ответственности.

    Условный актив – это право субъекта учета на имущество, возникающее в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, при наступлении независимо от воли субъекта учета в обозримом будущем событий.

    В бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат раскрытию в текстовой части Пояснительной записки данные об условных обязательствах и активах.

    ВАЖНО: За утверждением федеральных стандартов последует изменение Минфином России соответствующих приказов и инструкций, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составления отчетности.

    Следовательно, учитывая высокую значимость вносимых изменений, бухгалтерам учреждений в установленные законодательством сроки необходимо будет обеспечить актуализацию документов учетной политики.

    Резервы, их оценка, признание и раскрытие в отчетности

    Основная цель, сфера применения и основные определения стандарта

    Цель МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.

    Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.

    Резервы, сформированные для покрытия расходов в связи с реорганизацией, также иногда используются не по назначению, особенно при проведении операций поглощения.

    МСФО (IAS) 37 — небольшой по объему стандарт, его требования распространяются на порядок создания резервов на основе существующих обязательств.

    Условные обязательства не отражаются в отчете о финансовом положении, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.

    Условные активы — это предполагаемые поступления денежных средств, получение которых характеризуется неопределенностью. МСФО (IAS) 37 дает им определение и предписывает требования по раскрытию их с точки зрения порядка включения в финансовую отчетность.

    МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:

    1. возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

    2. возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов;

    3. относятся к сфере применения других МСФО.

    В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет специальных резервов, условных обязательств и условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт.

    Термин «резерв» также используется при наименовании регулирующих статей, таких как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги, которые представляют собой корректировку балансовой стоимости активов и не подпадают под действие МСФО (IAS) 37.

    МСФО (IAS) 37 применяется к учету резервов, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращенную деятельность.

    Требования МСФО (IAS) 37 распространяются на:

    1. финансовые инструменты и гарантии, которые не учитываются по справедливой стоимости;

    2. резервы, условные обязательства и условные активы страховых компаний, за исключением тех, которые возникли в результате действия договоров с держателями страховых полисов.

    В МСФО (IAS) 37 используются следующие термины.

    Резерв — это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения.

    Обязательство — это текущая обязанность, возникшая в результате произошедших в прошлом событий, урегулирование которой произойдет путем оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды.

    Обязывающее событие — это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство, в результате которого у компании не существует альтернативы его погашению.

    Правовое обязательство — это обязательство, которое вытекает из:

    1. ясно выраженных или подразумеваемых условий договора;

    3. другого применимого права.

    Традиционное обязательство возникает, когда:

    1. компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;

    2. компания сформировала ожидание того, что она исполнит указанные обязанности.

    Условное обязательство — это:

    1. возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением неопределенных событий в будущем;

    2. текущее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не признается в связи с тем, что маловероятно, что потребуется отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, или величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

    Условное обязательство в отчете о финансовом положении не признается. Компания должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна.

    В банковском секторе получила распространение практика раскрывать все условные активы и обязательства в отдельном примечании.

    Для получения управленческой информации в компаниях все более распространенной становится практика учета условных активов и условных обязательств в отдельных учетных регистрах.

    Условный актив — это возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем компании.

    Обременительный договор — это договор, в соответствии с которым расходы, связанные с выполнением договорных обязательств, превышают получаемые экономические выгоды.

    Реорганизация — это запланированная и контролируемая руководством компании программа, которая предусматривает значительные изменения объемов коммерческой деятельности или способов ведения коммерческой деятельности.

    Резервы отличаются от других обязательств (кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам и начислений), так как для них характерна неопределенность сроков погашения или суммы расходования средств при погашении.

    Несмотря на то, что сумма начислений и срок их оплаты иногда определяются оценочно, неопределенность в данном случае значительно меньше, чем в отношении резервов.

    Начисления часто отражаются в составе кредиторской задолженности, в то время как резервы отражаются обособленно.

    Резерв следует учитывать только в тех случаях, когда:

    1. компания имеет текущее обязательство, правовое или традиционное, обусловленное произошедшим в прошлом событием;

    2. вероятно, что для погашения обязательства потребуется отток экономических выгод;

    Читать еще:  Порядок заполнения расчета по страховым

    3. величину обязательства можно обоснованно оценить.

    Расчетная сумма резерва — это наилучшая оценка расходов, необходимых для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату или для его передачи третьей стороне на указанную дату.

    При оценке резерва:

    1. принимаются во внимание существующие риски и неопределенность. При этом неопределенность не может служить достаточным основанием для создания неоправданно больших резервов или преднамеренного завышения обязательств;

    2. сумма резерва дисконтируется, когда временная стоимость денег существенна, по ставке дисконтирования до учета налогообложения. При дисконтировании производится наращение суммы резерва с течением времени, которое учитывается как процентные расходы;

    3. принимаются во внимание будущие события, такие как изменения законодательства и технологии производства, если имеются убедительные доказательства того, что они произойдут;

    4. не учитывается прибыль от выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, в результате которого формируется резерв.

    Резервы следует пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей оценки на отчетную дату.

    Если становится очевидным, что выплаты не потребуется, то резерв следует сторнировать.

    МСФО (IAS) 37 запрещает создавать резервы на покрытие будущих операционных убытков. Будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства и не соответствуют критериям признания резервов.

    Резерв подлежит признанию, если:

    1. компания имеет текущее обязательство, правовое или традиционное;

    2. вероятно, потребуется выплатить некоторую сумму средств;

    3. обязательство можно оценить.

    Если все три условия одновременно не выполняются, то резерв не создается

    Величина резерва определяется, исходя из наилучшей оценки расходов, требуемых для погашения обязательства по состоянию на отчетную дату.

    Резерв — сумма, которая могла бы быть уплачена при исполнении обязательства по состоянию на отчетную дату, или при его передаче третьей стороне на указанную дату.

    Оценка суммы резерва производится на основе профессионального суждения руководства с учетом опыта по аналогичным операциям и, в некоторых случаях, по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями для определения величины резервов могут служить события, произошедшие после отчетной даты.

    Размер резерва зависит от вероятности возникновения убытков. Если возможно несколько вариантов развития событий, то в расчет принимается средневзвешенное значение соответствующих им оценок резерва.

    Сумма резерва оценивается до налогообложения.

    Когда невозможно дать надежную оценку, существует обязательство, которое нельзя отразить в учетных записях. Такое обязательство признается условным и раскрывается в финансовой отчетности.

    При оценке суммы резерва следует принимать во внимание существующие риски и неопределенность.

    Риск указывает на возможность различных вариантов развития событий. Корректировка с учетом риска может увеличить оценку обязательства. Здесь необходима осторожность, чтобы не допустить завышения величины дохода или активов, или занижения расходов или обязательств.

    Неопределенность не является основанием для формирования неоправданно больших резервов или для преднамеренного завышения суммы обязательств.

    По каждому виду резервов компания обязана раскрывать следующую информацию:

    1. балансовую стоимость на начало и на конец отчетного периода;

    2. резервы, созданные в отчетном периоде, включая увеличение существующих резервов;

    3. использованные суммы, т.е. суммы, выплаченные за счет резерва в течение отчетного периода для покрытия понесенных расходов;

    4. неиспользованные суммы, компенсированные в течение отчетного периода;

    5. наращение в течение отчетного периода дисконтированной суммы резервов в связи с приближением периода вероятной уплаты, а также вследствие изменения ставки дисконтирования.

    Сравнительную информацию за предыдущие отчетные периоды приводить не требуется.

    При определении, какие именно резервы или условные обязательства могут быть объединены в класс, необходимо рассмотреть, достаточно ли однороден характер статей для такой группировки.

    Таким образом, можно объединять в один вид резервы по гарантийным обязательствам, предоставляемым по различным видам товаров. В то же время было бы неверным отражать как единый класс резервы по гарантийным обязательствам и резервы на выплаты по судебным искам.

    Когда в результате одних и тех же обстоятельств одновременно возникают резерв и условное обязательство, компания раскрывает информацию так, чтобы показать взаимосвязь резерва и условного обязательства.

    5.4.«Налоги на прибыль» (МСФО 12)

    Резервы: понятие, критерии признания и оценка на основе НСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

    Анализ международных стандартов финансовой отчетности показал, что все резервы можно разделить на 3 группы (рисунок 1).

    Рисунок 1 – Классификация резервов

    Резервы, отражаемые в капитале, — это компоненты капитала банка, возникшие в результате различных фактов (событий, операций) и не связанные с вкладами собственников. Примеры таких резервов — резерв переоценки финансовых активов (валютных статей баланса, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи) основных средств, нематериальных активов и пр. В некоторых странах резервом в капитале также может называться часть накопленной прибыли, распределенной в фонды (например, резервный фонд). Представление таких резервов в финансовой отчетности регулируются положениями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и других соответствующих стандартов (например, МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

    Оценочные резервы. В некоторых случаях термин «резервы» используется в контексте контрстатей к отдельным активам. Например, амортизация — контрстатья к основным средствам и нематериальным активам, резервы под обесценение (кредитов, ценных бумаг, удерживаемых до погашения) — контрстатья к финансовым активам и дебиторской задолженности и т.д. Эти статьи представляют собой корректировки балансовой стоимости активов. Так, балансовая стоимость основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости, рассчитывается как себестоимость за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения. Формирование и представление в финансовой отчетности данной группы резервов осуществляется по требованиям соответствующих стандартов.

    Резерв-обязательство представляет собой уникальный вид резервов, регулируемых отдельным МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

    Согласно МСФО (IAS) 37 резерв — это обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

    Отличительный признак резерва-обязательства — наличие неопределенности либо в сроках исполнения, либо в сумме исполнения. Это отличает резерв от других обязательств, например от кредиторской задолженности, так как в отношении последней известны и срок исполнения, и сумма платежа.

    Вместе с тем резерв признается в финансовой отчетности, поскольку он соответствует определению и критериям признания обязательства (существует вероятность оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды и при допущении возможности получения надежной расчетной оценки стоимость обязательства можно определить).

    Так, резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности при соблюдении всех трех перечисленных ниже критериев его признания:

    1) банк имеет обязательство;

    2) существует вероятность исполнения данного обязательства;

    3) может быть осуществлена надежная оценка суммы резерва.

    При несоблюдении хотя бы одного из критериев резерв не создается.

    Оценка суммы резерва основывается на профессиональных суждениях с учетом применения опыта по аналогичным операциям и отчетов независимых экспертов (адвокатов, оценщиков и обозревателей, технических специалистов и пр.), с учетом рисков банковской деятельности.

    При оценке суммы резерва учитываются будущие события, включая изменения в законодательстве, когда имеется достаточно объективное свидетельство того, что они произойдут, и которые могут повлиять на сумму затрат, необходимых для исполнения обязательства.

    При оценке суммы резерва не учитываются:

    — прибыль от ожидаемого выбытия активов, связанного с появлением резерва;

    — возмещения, которые будут получены от другой стороны. Данные возмещения признаются как отдельный актив или доход в том периоде, в котором будут получены. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва.

    В случае если сумма резерва не может быть оценена с высокой точностью, банк раскрывает его сумму как условное обязательство в примечаниях к финансовой отчетности.

    Сумма резерва пересматривается на каждую отчетную дату и корректируется для отражения наилучшей оценки.

    Резерв используется только для исполнения тех обязательств, для которых он первоначально создавался.

    Для оценки суммы резерва используются различные статистические методы, позволяющие учесть неопределенности и риски, будущие события, обстоятельства:

    1) метод оценки по ожидаемой стоимости – используется для большой группы обязательств, одинаковых по экономической сущности (кредитов, ценных бумаг и пр.).

    Ожидаемая стоимость – это сумма всех возможных результатов (затрат), взвешенных на их соответствующие вероятности возникновения (в процентах).

    ПРИМЕР. Согласно договорам обслуживания выпущенных банком кредитных карт международных платежных систем банк гарантирует клиентам возврат сумм, несанкционированно списанных с их счетов. Опыт прошлых лет показывает, что в среднем в год имеет место 1000 случаев несанкционированного списания, причем вероятность единовременного списания суммы в размере: 300 USD – 60 %;

  • Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector