Luck-lady.ru

Настольная книга финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет технологических потерь

Как учитываются технологические потери на производстве

Знание особенностей технологических процессов на предприятии необходимо и для ведения бухучета. Технологические потери — это безвозвратные отходы, обусловленные характером производства. Их стоимость включена в себестоимость производимого продукта. Данное определение утверждено п. 7 ст. 254 НК РФ.

Ранее в НК РФ формулировка технологических отходов не приводилась. Производственные отходы не подвергаются стоимостной оценке. Это значит, что их не нужно вносить в бухучет. Производственные потери не ведут к коммерческой выгоде предприятия, а значит, не могут приносить ему прибыль.

Данное правило применимо, если производственные потери расходуются согласно утвержденному нормативу. Расход свыше нормы, который происходит из-за несоблюдения технологии, не может быть включен в себестоимость производимого продукта.

Технологические потери сверх нормы

В себестоимость товара включаются затраты на производство и сбыт. Согласно п. 3 «Положения по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях», учет всех операций ведется для верного определения затраченных ресурсов в производственном цехе.

Если стоимостная оценка продукции включает затраты, не связанные напрямую с ее выпуском, то себестоимость такой продукции будет неоправданно завышенной. Данный фактор напрямую влияет на прибыльность предприятия.

Неоправданные потери

К причинам потерь относят:

  • доработки, производимые по желанию заказчика или разработчика продукции;
  • несоответствие выбранного сырья и комплектующих технологическим условиям;
  • замену материалов, необходимых для конкретной модели, на иные;
  • нарушение установленного технологического процесса;
  • утилизацию остатков сырья вместо его использования.

Пример. На производство доставлено 300 кг сырья общей стоимостью 80 000 рублей. В производственном цехе образовались остатки — 40 кг. Из этого количества 20 кг — расход сверх нормы. Данная ситуация возникла из-за неверного процесса производства, по вине рабочих.

С сотрудника будет взиматься компенсация. Ее размер рассчитывается так: 1 кг материала стоит 150 рублей. Нужно закупить 20 кг, потраченных сверх нормы, это будет 3000 рублей. Таким образом, с провинившегося рабочего удерживается сумма в размере 3000 рублей. Она будет внесена на счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей, на счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям.

В бухучете записи заносятся в следующем виде:

Предприятия должны принимать меры по снижению потерь на производстве. Комплекс мер, направленный на предотвращение неоправданных расходов, должен учитывать специфику производимой продукции. К примеру, снижение потерь при производстве колбас происходит за счет их охлаждения, выдержки в холодном помещении в течение 10 часов. Чтобы минимизировать расходы муки, нужно соблюдать точную технологию замеса теста и т.д.

Оправданные технологические потери

Рассмотрим иной пример. Сверх норматива было израсходовано 15 000 рублей. Данная ситуация сложилась в связи с покупкой более дорогого сырья, из-за того что материал, предусмотренный для производства определенной модели, отсутствовал на рынке. Эта ситуация показывает оправданность технологических потерь: из-за закупки более дорогого материала себестоимость производимых товаров возросла.

Проводки выглядят так:

Важно! В первом примере технологические потери возмещаются лицом или группой виновных лиц. Во второй ситуации производственные потери оправданы, а перерасход списан. Если потери возникают в соответствии с установленными нормативами, то они не фиксируются документально.

Как рассчитать потери?

Существуют методы выявления расхода производимого товара сверх нормы. Эти способы прописаны в Методических указаниях по учету МПЗ, пункты 102-110 (Приказ Министерства финансов РФ, ред. 24.10.2016):

  1. Документирование отклонений. Перерасходы фиксируются согласно первичной документации.
  2. Партионный раскрой. В качестве измерения выступает каждый вид раскраиваемого материала, который документируется по образцу. Учитывается вес (или погонный метраж) и площадь единицы измерения. По данному методу наличие устанавливается и заносится в первичную форму. Раскройная карта требуется для:
    • расчета материала, требуемого для раскроя и заготовок;
    • расчета перерасхода материала, подсчитывается его количественное значение и стоимость;
    • списания оправданных производственных потерь;
    • привлечения «виновников» к ответственности путем взимания компенсации.

В документацию вносится количественное значение предоставляемого материала, заготовок. Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.

  • Инвентарный метод. При проведении инвентаризации выявляются технологические потери остатков сырья. Перерасход определяется по каждому виду и номеру партии. Отклонения рассчитываются по отдельно взятым подразделениям или по работе всего производства. Суть метода заключается в регулярной проверке (каждый месяц или установленный период проверок) остатков неизрасходованного сырья. Документация заполняется руководящим лицом соответствующего подразделения. В форме указываются остатки сырья на начало и конец периода: сколько материала получено, сколько потрачено на заготовки, сколько перерасходовано или сэкономлено. Данный отчет отправляется в бухгалтерию с пометками руководителя о причинах технологических потерь.
  • Технологические потери могут появляться в ходе сбыта. Продукция может быть потеряна естественным путем: при транспортировке часть воды испарилась — норма. Также могут возникнуть сверхпотери: например, на дне цистерны осталась нефть. Такие потери относятся к технологическим.

    Важно! В пункте 102 имеется сноска, которая свидетельствует о том, что предприятие может обнаружить отклонения от норм другим способом, учитывающим особые технологии производства конкретной продукции.

    Налогообложение технологических потерь

    Согласно п. 3, ст. 254 НК РФ потери в процессе производства облагаются налогом и вносятся в документацию как материальные расходы. Налогоплательщики могут устанавливать нормы образования отходов с учетом особенностей производства конкретного вида продукции.

    Эти нормы прописываются в технологических картах, которые разрабатываются технологами предприятия и заверяются руководителем организации. Только с учетом имеющейся документации безвозвратные отходы учитываются как материальные расходы.

    Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): методы расчета

    На местах добычи полезных ископаемых обязательно присутствуют отходы. Они облагаются нулевой ставкой. Пункт 1 ст. 342 НК РФ гласит: потери ископаемых при добыче считаются нормой, если их количество не превышает узаконенный Правительством РФ порядок. Он утвержден в 2001 году постановлением № 921.

    В нем говорится, что добыча твердых полезных ископаемых документируется специалистом. Нормы рассчитываются при проектировании, на конкретных местах образования отходов. Проектная документация согласовывается с Федеральной службой природопользования. Если норма отходов полезных ископаемых не установлена, то любой расход рассчитывается как сверхнорма до установления таковой.

    Та же схема расчета применима для учета отходов углеводородного сырья. На ее основе принятые потери рассчитываются на местах их образования. Данный план ежегодно разрабатывается и утверждается Министерством энергетики России. Утвержденные нормы потерь сырья фиксируются, документация отправляется в налоговую службу. Если предприятие добывает разные виды полезных ископаемых, то нормы рассчитываются по каждому виду отдельно.

    Расчет технологических потерь

    Что такое СНТ?
    Узнайте из статьи, что и почему не так в вашем СНТ.

    Новый федеральный закон ФЗ-217 от 29.07.17 г.
    Закон вступает в силу с 01.01.19 г. С этой же даты ФЗ-66 от 15.04.98 г. утрачивает силу. Скачайте! Бесплатно!

    Прописка в СНТ
    Как получить регистрацию без суда

    Ликвидация правовой безграмотности
    Вопросы и ответы. Задай вопрос, узнай свои права и живи спокойно!

    Cтроим жилой дом
    Стройка на садовом участке по правилам

    Всё о взносах в СНТ О членских, целевых, вступительных и других взносах

    «Дачная амнистия»
    Как правильно оформить земельный участок в собственность

    Ограничение прав собственности на землю
    Можно ли принудительно лишить собственника участка? Узнай правду

    Налог на землю
    Заплати налог правильно. Льготы в СНТ

    Для просмотра фотографий, размещённых на сайте, в увеличенном размере необходимо щёлкнуть кнопкой мышки на их уменьшенных копиях.

    Методика расчёта технологических потерь электроэнергии
    в линии электропередач ВЛ-0,4 кВ садоводческого товарищества

    До какого-то определённого времени необходимость расчёта технологических потерь в линии электропередач, принадлежащей СНТ, как юридическому лицу, или садоводам, имеющим садовые участки в границах какого-либо СНТ, была не нужна. Правление даже не задумывалось об этом. Однако дотошные садоводы или, скорее, сомневающиеся, заставили ещё раз бросить все силы на способы вычисления потерь электроэнергии в ЛЭП. Самый простой путь, безусловно — это тупое обращение в компетентную компанию, то бишь, электроснабжающую или мелкую фирмочку, которые и смогут рассчитать для садоводов технологические потери в их сети. Сканирование Интернета позволило разыскать несколько методик расчёта энергопотерь во внутренней линии электропередач применительно к любому СНТ. Их анализ и разбор необходимых значений для вычисления конечного результата позволил отбросить те из них, которые предполагали замер специальных параметров в сети с помощью специального оборудования.

    Читать еще:  Онлайн калькулятор расчетных при увольнении

    Предлагаемая Вам для использования в садоводческом товариществе методика основана на знании основ передачи электроэнергии по проводам базового школьного курса физики. При её создании были использованы нормы приказа Минпромэнерго РФ № 21 от 03.02.2005 г. «Методика расчёта нормативных потерь электроэнергии в электрических сетях», а также книга Ю.С Железко, А.В Артемьева, О.В. Савченко «Расчёт, анализ и нормирование потерь элекроэнергии в электрических сетях», Москва, ЗАО «Издательство НЦЭНАС», 2008.

    Основа для рассматриваемого ниже расчёта технологических потерь в сети взята вот отсюда Методика расчёта потерь Ратуша А. Вы можете воспользоваться ею, пройдя по ссылке, или изложенной. Разница у них в том, что здесь на сайте мы вместе разберём упрощенную методику, которая на простом, вполне реально где-нибудь существующем СНТ, поможет понять сам принцип применения формул и порядок подстановки в них значений. Далее Вы сможете самостоятельно рассчитать потери для своей существующей в СНТ электросети с любой конфигурацией и сложностью. Т.е. страница адаптирована к СНТ. Выбирайте сами то, что Вам удобнее.

      Исходные условия для расчётов.

        В линии электропередач используется только провод А-35 (алюминиевый, сечением 35мм², открытый без изоляции);

    Если у Вас в садоводческом товариществе провода разного сечения, что чаще всего и бывает, то, разобравшись с принципами расчётов, необходимо будет считать потери для всех линий с разным сечением, т.к. сама методика предполагает производство расчёта потерь электроэнергии для одного провода, не 3 фаз сразу, а именно одного (одной фазы).

    Потери в трансформаторе (трансформаторах) не учитываются, т.к. общий счётчик потребляемой электроэнергии установлен после трансформатора;

    Потери в трансформаторе легко вычислить, исходя из его характеристик. Если садоводы закупили (а не прихватизировали неизвестную штуку) трансформатор самостоятельно, то к нему обязательно должен быть паспорт, где и указаны потери на холостой ход и др. характеристики.

    Расчёт производится для выведения максимальной величины потерь электроэнергии;

    Произведённые расчёты для максимального потребления помогут перекрыть те технологические потери, к-е не учтены в методике, но, тем не менее, всегда присутствуют. Эти потери достаточно сложно вычислить. Но, так как, они, всё-таки, не так значительны, то ими можно пренебречь.

    Суммарная просоединённая мощность в СНТ достаточна для обеспечения максимальной мощности потребления;

    Исходим из того, что при условии включения всеми садоводами своих выделенных каждому мощностей, в сети не происходит снижения напряжения и выделенной электроснабжающей организацией электрической мощности достаточно, чтобы не сгорели предохранители или не выбило автоматы защитного отключения. Выделенная электрическая мощность обязательно прописана в Договоре электроснабжения.

    Величина годового потребления соответствует фактическому годовому потреблению электроэнергии в СНТ — 63000 кВт/ч;

    Дело в том, что, если суммарно садоводы и электроустановки СНТ превышают выделяемое на всех количество электроэнергии, то соответственно расчёт технологических потерь должен уточняться для другого количества потребленных кВт/ч. Чем больше СНТ съест электроэнергии, тем больше будут и потери. Корректировка расчётов в этом случае необходима для уточнения величины платежа за технологические потери во внутренней сети, и последующего утверждения её на общем собрании.

    К электрической сети, через 3 одинаковых по параметрам фидера (длина, марка провода (А-35), электрическая нагрузка), подключено 60 участков (домов).

    Т.е. к распределительному щиту СНТ, где расположен общий трёхфазный счётчик, подключены 3 провода (3 фазы) и один нулевой провод. Соответственно к каждой фазе подключены равномерно по 20 домов садоводов, всего 60 домов.

  • Длина линии электропередач в СНТ составляет 2 км.
  • Расчёт потерь электроэнергии по суммарной длине линии.

    Для расчёта потерь используется следующая формула:

    ΔW — потери электроэнергии в кВт/ч;

    W — электроэнергия, отпущенная в линию электропередач за Д (дней), кВт/ч (в нашем примере 63000 кВт/ч или 63х10 6 Вт/ч);

    Кф — коэффициент формы графика нагрузки;

    КL — коэффициент, учитывающий распределённость нагрузки по линии (0,37 — для линии с рапределённой нагрузкой, т.е. на каждую фазу из трёх подключены по 20 домов садоводов);

    L — длина линии в километрах ( в нашем примере 2 км);

    tgφ — коэффициент реактивной мощности (0,6);

    F — сечение провода в мм²;

    Д — период в днях (в формуле используем период 365 дней);

    Кф² — коэффициент заполнения графика, рассчитывается по формуле:

    где Кз — коэффициент заполнения графика. При отсутствии данных о форме графика нагрузки обычно принимается значение — 0,3; тогда: Kф² = 1,78.

    Расчёт потерь по по формуле выполняется для одной линии фидера. Их 3 по 2 километра.

    Считаем, что общая нагрузка равномерно распределена по линиям внутри фидера. Т.е. годовое потребление по одной линии фидера равно 1/3 от общего потребления.

    Тогда: Wсум. = 3 * ΔW в линии.

    Отпущенная садоводам электроэнергия за год составляет 63000 кВт/ч, тогда по каждой линии фидера: 63000 / 3 = 21000 кВт/ч или 21·10 6 Вт/ч — именно в таком виде значение присутствует в формуле.

    Тогда за год по трём линиям фидера: ΔWсум. = 3 х 573,67 = 1721 кВт/ч.

    Потери за год в ЛЭП в процентах: ΔWсум.% = ΔWсум/Wсум x 100% = 2,73%

    Учёт потерь на вводе в дома.

    При условии, что все приборы учета потребляемой энергии размещены на опорах ЛЭП, то длина провода от точки присоединения линии, принадлежащей садоводу до его индивидуального прибора учёта составит всего 6 метров (общая длина опоры 9 метров).

    Сопротивление провода СИП-16 (самонесущий изолированный провод, сечением 16 мм²) на 6 метров длины составляет всего R = 0,02ом.

    Pввода= 4 кВт (примем за расчётную разрешённую электрическую мощность для одного дома).

    Рассчитываем силу тока для мощности 4 кВт: Iввода = Pввода/220 = 4000Вт / 220в = 18 (А).

    Тогда: dPввода = I² x Rввода = 18² х 0,02 = 6,48Вт — потери за 1 час при нагрузке.

    Тогда суммарные потери за год в линии одного подключённого садовода: dWввода = dPввода x Д (часов в год) х Кисп.макс. нагрузки = 6,48 x 8760 x 0,3 = 17029 Вт/ч (17,029 кВт/ч).

    Тогда суммарные потери в линиях 60 подключённых садоводов за год составят:
    dWввода = 60 х 17,029 кВт/ч = 1021,74 кВт/ч

    Учёт суммарных потерь в ЛЭП за год:

    ΔWсум. итог = 1721 + 1021,24 = 2745,24 кВт/ч

    Итого: Во внутренней воздушной ЛЭП СНТ протяжённостью 2 километра (3 фазы и ноль), проводе сечением 35мм², подключёнными 60 домами, при общем потреблении 63000 кВт/ч электроэнергии в год потери составят 4,36%

  • Если в СНТ несколько фидеров, которые отличаются друг от друга протяжённостью, сечением провода и количеством проходящей через них электроэнергии, то подсчёт необходимо делать отдельно для одной линиии каждого фидера. Затем суммировать потери по всем фидерам для выведения общего процента потерь.
  • При расчёте потерь на участке линии, принадлежащей садоводу, учитывался коэффициент сопротивления (0, 02ом) одного провода марки СИП-2х16 при 20°C протяжённостью 6 метров. Соответственно, если у Вас в СНТ счётчики висят не на опорах, то необходимо увеличивать коэффициент сопротивления пропорционально длине провода.
  • При расчёте потерь на участке линии, принадлежащей садоводу, также следует учитывать разрешённую мощность для дома. При разном потреблении и разрешённой мощности потери будут разными. Правильным и целесообразным будет распределение мощности в зависимости от потребностей:
    для садовода-дачника — 3,5 кВт (т.е. соответствует ограничению по автомату защитного отключения на 16А);
    для постоянно проживающего в СНТ садовода — от 5,5 кВт до 7 кВт (соответственно автоматы защитного отключения при перегрузке на 25А и 32А).
  • При получении данных по потерям для проживающих и для дачников целесообразно установить и различную оплату технологических потерь для этих категорий садоводов (см. пункт 3 расчёта, т.е. в зависимости от величины I — силы тока, у дачника при 16А потери будут меньше, чем у постоянно проживающего при 32А, а значит и расчёта потерь на вводе в дома должно быть два отдельных).
  • Пример: В заключении следует добавить то, что нашему СНТ «Пищевик» ЭСО «Янтарьэнерго» при заключении Договора на электроснабжение в 1997 г. установило рассчитанную ими величину технологических потерь от ТП до места установки общего прибора учёта электроэнергии равную 4,95% за 1 кВт/ч. Подсчёт потерь в линии составил по данной методике 1,5% максимум. С трудом верится в то, что потери в трансформаторе, который СНТ не принадлежит, составляют ещё почти 3,5%. А по Договору потери трансформатора не наши. Пора с этим разобраться. О результате Вы скоро узнаете.
    Продолжим. Ранее наш бухгалтер в СНТ брал 5% к кВт/ч за потери, установленные «Янтарьэнерго» и 5% за потери внутри СНТ. Никто, естественно ничего не рассчитывал. Пример расчёта, который использован на странице, почти на 90% соответствует действительности при эксплуатации старой ЛЭП в нашем СНТ. Так вот этих денег хватало на оплату всех потерь в сети. Даже оставались и постепенно накапливались излишки. Это подчеркивает тот факт, что методика работает и вполне соответствует действительности. Сравните сами: 5% и 5% (идет постепенное накопление излишков) или 4,95% и 4,36% (нет излишков). Т.е., расчёт потерь электроэнергии соответствует действительным потерям.

    Старый форум
    Проследите за дискуссиями по актуальным проблемам СНТ.

    Расчет потерь электроэнергии

    Ключевые слова:
    Эта статья может быть полезна тем, кто ищет на фразы:
    расчет потерь электроэнергии, расчет потерь электроэнергии в линии, расчет потери электроэнергии 0.4 кв, пример расчета потерь электроэнергии, расчет потерь электроэнергии до границы балансовой принадлежности, расчет потерь электроэнергии в кабеле, расчет потерь электроэнергии в кабельных линиях

    Введение

    Согласно п. 144 из Основных положений о функционировании розничных рынков электроэнергии из Постановления Правительства РФ №442, объем потребленной электроэнергии нужно корректировать на величину потерь на участке от границы балансовой принадлежности до прибора учета в случае если прибор учета расположен не на границе.
    Одним из случаев, когда счетчик электроэнергии размещается не на границе балансовой принадлежности, будет размещение счетчика в нежилом помещении, электроустановка которого подключена через распределительные сети жилого дома. Другим — размещение счетчика на опоре ВЛ-0,4, когда граница проводится по верхушке этой опоры.

    В этих случаях сетевая или сбытовая компания требуют расчет потерь электроэнергии в кабеле до границы балансовой принадлежности.

    Сбытовая компания может потребовать расчет потерь в линии электроснабжения для уже присоединенной электроустановки. А сетевая — в момент нового присоединения или увеличения мощности. В последнем случае расчет должен быть приложен к проекту, описывающему, кроме прочего, узел учета коммерческой энергии.

    Методы расчета потерь электроэнергии на участках электросети описаны в приложении к Приказу Министерства энергетики РФ от 30 декабря 2008 г. N 326 «Об организации в Министерстве энергетики Российской Федерации работы по утверждению нормативов технологических потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям».

    Здесь я приведу пример расчет потерь электроэнергии в кабеле 0,4 кв.

    Пример расчета потерь электроэнергии

    Посмотрите на картинке выше как выглядит расчет потерь электроэнергии в кабеле.

    Щелкнув по ссылке, можно открыть пример расчета потерь электроэнергии, сделанный для 3-фазной линии ВВГнг-ls 2х(5х25) длиной 28 м, через которую подключена электроустановка нежилого помещения мощностью 32.93 квт.
    Исходные данные:
    1. Коэффициент формы графика суточной нагрузки K — это отношение среднеквадратичной мощности к средней за данный период времени. Для жилого строения, которое эксплуатируется 24 часа в сутки, коэффициент формы нужно выбрать равным 1.1.
    2. Число часов работы линии за расчетный период, T, час. Здесь все понятно. Если имеется в виду жилое помещение, а считаем за месяц, берем 24 часа 30 дней в месяце, т.е. 720 часов.
    3. Средняя активная нагрузка в линии за расчетный период, P, кВт.
    В нашем примере 32,93 квт.
    4. Линейное напряжение, U, кВ. При однофазном подключении 0,22 кв, при трехфазном 0,38 кв.
    5. Длина линии, l, м. В нашем конкретном случае длина кабеля от границы балансовой принадлежности до счетчика 28 м.
    6. Активное сопротивление проводника, ρ, Ом·мм2/м. Для меди 0,0172, для алюминия 0,027.
    7. Cечение жилы, s, мм2. У нас 25, да еще с учетом того факта, что два кабеля проложены и подключены параллельно.
    8. Средневзвешенное значение коэффициента реактивной мощности узла нагрузки при известных значениях потребляемых активной и реактивной мощностях определяется. При расчете берем расчетную величину из схемы или проекта. У нас 0,92.

    Расчеты
    1. Среднее значение тока за расчетный период, А. Вычисляем исходя из расчетной мощности, напряжения в линии, коэффициента мощности по формуле для 3 фазного случая.

    Формула для расчета тока, зная напряжение, мощность для 3 фаз

    2. Активное сопротивление линии за расчетный период, Ом

    Формула для расчета активного сопротивления проводника, зная длину, сечение, удельное сопротивление

    3. Потери электроэнергии в линии за расчетный период, кВт·ч

    3 учитывает 3 фазы.

    4. Отношение потери электроэнергии в линии за расчетный период к общему расходу электроэнергии, %.

    Формула для расчета потерь электроэнергии в процентах

    Расчет потерь электроэнергии в трансформаторе
    Если на балансе абонента находится трансформатор и счетчик размещен в его РУ-0,4 кВ, результат расчета должен учитывать потери мощности в трансформаторе.

    Как заказать?

    По телефону 983-5049 или электропочтой (справа внизу).

    Исходные данные:
    Для расчета потребуются данные о сечении жил, материале, длине питающего кабеля, расчетной мощности электроустановки. Расчетное кол-во часов работы электроустановки в месяц. Если на балансе абонента находится трансформатор — его данные.

    Цена расчета потерь электроэнергии как в примере 2000 рублей.
    Для организаций возможна оплата по безналичному расчету с НДС.

    Учет технологических потерь

    В налоговом учете данные потери относятся к материальным расходам и перечислены в статье 254 НК РФ. В ней, в частности, сказано, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и/или транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). В этом же подпункте дано определение технологических потерь:

    Выдержка из документа

    «технологическими потерями признаются потери при производстве и/или транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и/или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья».

    Статья 252 НК РФ требует экономической обоснованности и документального подтверждения расходов, в том числе и потерь. Порядок экономического обоснования и документального оформления технологических потерь изложен в письме Минфина России от 01.11.2005 № 03-03-04/1/328. В нем говорится, что каждая организация самостоятельно определяет нормативы образования безвозвратных отходов каждого вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей производственного цикла и процесса транспортировки. Данные нормативы могут быть установлены соответствующим документом (технологической картой, сметой технологического процесса и т.п.). Поскольку нет разработанных унифицированных форм этих документов, они разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (главным технологом, главным инженером и др.).

    При установлении нормативов технологических отходов можно использовать отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации, либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

    Если предприятие не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ, подтверждением технологических потерь могут быть отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

    Работники организации (технологи, экономисты) должны следить за соблюдением установленных норм технологических потерь. Превышение фактических потерь над установленными нормативами может быть из-за нарушения технологии производства, использования некачественного сырья и материалов, либо ошибок при расчетах норм. Если фактические расходы постоянно превышают нормативные, то нормы необходимо пересмотреть.

    Суммы технологических потерь организация сможет принять в уменьшение налоговой базы по прибыли только в пределах обоснованных и документально подтвержденных нормативов.

    Если отклонения технологических потерь от установленных норм достаточно велики, для включения всей суммы потерь в материальные расходы при расчете налоговой базы одной технологической карты недостаточно. Необходим еще документ, объясняющий причины значительных отклонений, например, заключение специалистов (использование некачественного сырья, поломка оборудования, неправильный расчет норм и т.п.).

    Из названия показателя «технологические потери при производстве и/или транспортировке» можно формально сделать вывод, что эти потери могут иметь место только в производственных предприятиях. Однако потери, обусловленные технологическим процессом, особенностями хозяйственной деятельности, существуют и в других отраслях, например, в торговле.

    Так, в Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 в частности говорится:

    Выдержка из документа

    «товары до их подачи в торговый зал или иное место продажи должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. «;
    пункт 33
    «не подлежат продаже не расфасованные и неупакованные продовольственные товары, за исключением определенных видов товаров, перечень которых утверждается в установленном федеральным законом порядке»;
    пункт 34
    «по просьбе покупателя лицо, осуществляющее продажу, обязано передать ему гастрономические товары в нарезанном виде».
    пункт 37
    из постановления Правительства РФ от 19.01.1998 № 55

    Из вышеуказанного следует, что в розничной торговле при подготовке некоторых товаров к продаже возникают технологические потери.

    Другим примером технологических потерь в торговле является завес тары.

    При поступлении некоторых товаров в таре (например, повидло в бочках) массу нетто нецелесообразно определять путем взвешивания товаров без тары. В таких случаях ее устанавливают путем вычитания из массы брутто массы тары по маркировке. После продажи этих товаров освобожденную тару взвешивают, и при этом фактическая масса тары, как правило, оказывается больше массы тары по маркировке вследствие впитывания товара в тару. Разницу между фактической массой тары (определяемой после ее высвобождения из-под товара) и ее массой по маркировке называют завесом тары.

    Наличие завеса тары означает, что товара продано меньше, чем было оприходовано. Поскольку это произошло по объективным причинам, сумма завеса тары должна быть списана с материально ответственных лиц как излишне оприходованный товар.

    Выявленные потери оформляют Актом о завесе тары (форма № ТОРГ-6), форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

    По многим вышеуказанным технологическим потерям в торговле (при подготовке к продаже колбасных изделий и мясокопченостей, завесу тары и др.) в советское время Министерством торговли были утверждены нормы, а сами потери списывались на издержки обращения торговых предприятий.

    В настоящее время многие торговые организации, списывая вышеуказанные потери на расходы, не учитывают их при налогообложении прибыли, поскольку не подтверждены документально. Для обеспечения возможности учета данных потерь при расчете налоговой базы торговые организации должны соответствующими расчетами обосновать нормативы потерь, оформить эти расчета в порядке, указанном в письме Минфина России от 01.11.2005 № 03-03-04/1/328.

    Однако самую большую сумму технологических потерь в розничной торговле составляют потери от воровства товаров покупателями в магазинах самообслуживания. В настоящее время эти потери списываются на расходы магазинов, но не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку о них конкретно в НК РФ ничего не сказано. По нашему мнению, это совершенно неправильно.

    В статье 252 НК РФ говорится, что при расчете налоговой базы в уменьшение доходов могут приниматься во внимание обоснованные и документально подтвержденные расходы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Последнее утверждение очевидно и не требует доказательств: ясно, что магазин продает товары с целью получения прибыли.

    Поговорим более подробно об экономической оправданности расходов от списания потерь от воровства товаров покупателями в магазинах самообслуживания.

    Прежде всего, следует сказать, что эти потери носят объективный характер. Практически в мире нет ни одного магазина самообслуживания, где бы покупатели не воровали товары — не помогают никакие самые современные средства контроля. Воровали, воруют и будут воровать даже в самых развитых и благополучных странах. Так, по данным британской газеты Telegraph за 2004 год во всех странах ЕС вместе взятых покупатели украли из магазинов товаров на 20,8 млрд. фунтов стерлингов. Потери от этих краж в процентах к товарообороту колеблются от 0,89 % (Швейцария) до 1,59 % (Великобритания). Авторы прошедшей в декабре 2005 года на ОРТ передачи «Кражи в супермаркетах» утверждают, что в России кражи товаров покупателями составляют около трех процентов товарооборота магазинов самообслуживания. Даже КПСС и Советское Правительство признавали данный факт, устанавливался норматив этих потерь в процентах к товарообороту, правда, объясняя их «забывчивостью покупателей».

    Вышеуказанные потери однозначно являются технологическими, ибо возникновение их обусловлено технологией продажи (торговлей методом самообслуживания). При другой технологии продаж (через продавцов) данные потери отсутствуют.

    Из всего вышесказанного очевидно, что эти расходы, являясь по природе объективными, являются экономически обоснованными.

    Что касается документальной подтвержденности вышеуказанных расходов, то, во-первых, нужно сделать соответствующие расчеты по определению норм этих расходов, оформив соответствующим документом согласно письму Минфина от 01.11.2005 № 03-03-04/1/328. Во-вторых, потери от воровства товаров в магазинах выявляются только в результате инвентаризации. Проведение инвентаризации, выявление ее результатов оформляются соответствующими документами, унифицированные формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

    Следует иметь в виду, что если по товарам, продаваемым магазином, могут быть потери вследствие естественной убыли, то сначала рассчитываются и списываются эти потери.

    Если после их списания не вся недостача товаров, выявленная при инвентаризации, будет покрыта, оставшаяся сумма расценивается как потери от воровства покупателей и по другим причинам.

    Эта недостача в пределах разработанных и утвержденных в организации норм списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а сверх этих норм — за счет материально-ответственных лиц.

    Порядок списания технологических потерь зависит от периода их выявления: при приемке товарно-материальных ценностей от поставщиков или в процессе их хранения и использования по назначению (при производстве продукции, продаже товаров, транспортировке и т.п.).

    На сумму потерь, выявленных при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, делаются следующие записи:

    Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются в учете выявленные потери; Дебет счетов по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.) Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание потерь.

    На сумму потерь, выявленных в процессе хранения и использования товарно-материальных ценностей:

    Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов по учету ТМЦ (10, 41 и др.) — отражаются в учете выявленные потери; Дебет счетов по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.) Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание потерь.

    В заключение отметим, что предлагаемая нами трактовка положений подпункта 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ является достаточно оптимистичной, поскольку из определения технологических потерь, приведенного в этом подпункте, прямо не следует, что данное понятие применимо к потерям при продаже товаров в розничной торговле.

    Читателям, которые захотят опираться на нашу позицию на практике, следует иметь в виду возможную необходимость отстаивания своей позиции в арбитражном суде.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector