46 счет бухгалтерского учета в строительстве
Счет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для учета независимых этапов работ по договору в рамках одного долговременного заказа. На нем отражаются выполненные этапы единого процесса, принятые и оплаченные заказчиком.
Специфика использования счета 46 в бухучете
Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.
Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:
- по объекту строительных работ;
- в зависимости от вида выполненного заказа.
В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.
В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.
После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.
Важные особенности
Сальдо счета 46 учитывается при начислении налога на имущество. В связи с этим организации необходимо помнить, что в случае, если выручка по этапам проекта не определена, то она принимается к учету в качестве суммы средств, затраченных на выполнение этапов проекта. Поэтому нужно обратить внимание на следующие пункты учетной политики:
- о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
- о способе определения готовности продукции, работ, услуг.
Бухгалтерские проводки со счетом 46
Перечень проводок с использованием счета 46 и счетов, имеющих непосредственное к нему отношение в рамках нескольких этапов выполнения проекта, выглядит следующим образом:
- Дт 51 – Кт 62 – получение аванса за конкретный этап работ от заказчика;
- Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя для выполнения конкретного этапа;
- Дт 46 – Кт 90 – осуществление сдачи первого этапа;
- Дт 90 – Кт 20 – списания себестоимости первого этапа;
- Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата сданного этапа;
- Дт 46 – Кт 90 – сдача последующего этапа выполненных работ;
- Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя на выполнение условий в рамках составленного договора;
- Дт 90 – Кт 20 – факт списания себестоимости всех затрат необходимых для выполнения второго этапа;
- Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата второго сданного этапа;
- Дт 62 – Кт 46 – фактическое списание суммы за все выполненные этапы;
- Дт 51 – Кт 62 – получение окончательной оплаты от заказчика за законченный проект.
Счет 46 в бухгалтерском учете: применение и проводки
Иногда случается так, что предприятия выступают исполнителями по каким-то проектным, научным, строительным и другим нагрузкам. И завершение каждого определенного этапа целого проекта отражается соответствующими записями в бухгалтерском учете. В рамках настоящей статьи мы разберем, каково значение 46 счета в бухгалтерском учете, какие типовые проводки при этом оформляются, а также более подробно остановимся на одном из примеров отражения операций по обозначенной позиции.
Необходимость и значение 46 позиции
46 счет призван обобщать сведения о выполненной стадии незавершенных работ согласно заключенным договорам на исполнение заказа в долгосрочном периоде. По данному счету отражаются завершенные этапы всего процесса, которые были приняты и оплачены со стороны заказчика. Аналитика по счету ведется в разрезе проектов или по видам выполняемых работ.
По дебетовой части счета показываются суммы, полученные в счет оплаты законченного заказа и принятой стадии исполнения заказа. В данном случае можно увидеть корреспонденцию с такими позициями, как 90, 20 или 62.
После того, как все этапы будут завершены и оплачены, сумму, отраженную по 46 счету, бухгалтер списывает в дебет 62 позиции.
При этом, для определения промежуточного этапа используют такие способы, как:
- по объекту строительных работ;
- в зависимости от вида выполненного заказа.
Если говорить о первом способе, то финансовый результат каждого этапа будет определен лишь после того, как будет завершен весь объект. Во втором случае заказчик может оплатить завершение отдельных видов деятельности в рамках одного проекта, но лишь тогда, когда есть возможность адекватно оценить их стоимость.
Типовые бухгалтерские записи
Итак, хозяйственные операции по незавершенным этапам оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Кт 90.1 – поступившие средства от договорной стоимости этапа;
Кт 46 – списание договорной стоимости объекта после завершения всех этапов.
Практический пример
Одна из компаний выступает в качестве подрядчика по договору строительного подряда, где общая стоимость строительства указана, как 290 000,0 р.
По договоренности сторон были достигнуты следующие условия:
- издержки на строительство – 200 000,0 р.;
- период строительства – декабрь 2017г. –январь 2018г.;
- аванс до начала работ – 130 000,0 р.
На конец декабря 2017 года подрядчик завершил 75% от общего объема работ. Объем понесенных расходов составил 145 000,0 р. В данном случае бухгалтер сделал следующие записи по 46 позиции:
Кт 62 – 130 000,0 р., учет полученного аванса;
Кт 68 – 23 400,0 р., отражен НДС от полученного аванса;
Кт 90.01 – 217 500,0 р., выручка на конец отчетного периода;
Кт 76 – 39 150,0 р., НДС от полученной выручки на конец отчетного периода;
Кт 20 – 145 000,0 р., списание затрат на строительство в течение отчетного периода;
Кт 99 – 72 500,0 р., учет финансового результата на конец отчетного периода;
Кт 90.01 – 72 500,0 р., остаток недополученной выручки;
Дт 90.03
Кт 76 – 13 050,0 р., НДС от недополученной выручки;
Кт 20 – 55 000,0 р., списание расходов на строительство;
Кт 99 – 17 500,0 р., учет финансового результата;
Кт 46 – 290 000,0 р., выставление счета заказчику;
Кт 68 – 52 200,0 р., учет налога на добавленную стоимость;
Кт 62 – 160 000,0 р., получение оставшейся части средств по договору.
Заключение
Подводя итоги в рамках сегодняшней темы, следует сказать, что 46 позиция дает возможность руководству компании, выступающей в качестве подрядчика, увидеть понесенные издержки и полученные ресурсы, и по их соотношению увидеть получаемый финансовый результат, т.е. рентабельность деятельности таких подрядчиков.
Использование счета 46 бухгалтерского учета
Выполнение работ не всегда происходит одномоментно, иногда это несколько этапов. В последнем случае применяют отдельный счет 46 в бухгалтерском учете.
Когда нужно использование счета 46
Согласно Плану счетов, 46 счет называется «Выполненные этапы по незавершенным работам» (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Поэтому более всего востребован счет 46 в строительстве.
Так, бухгалтерские проводки по счету 46 делают для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.
В силу официальной инструкции к счету 46, его при необходимости применяют организации, выполняющие долгосрочные работы, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам.
Например, проводки по 46 счету бухгалтерского учета в строительстве могут отражать непосредственно строительные, а также научные, проектные, геологические и т. п. работы.
Аналитический учет бухгалтерия по счету 46 ведет по видам работ.
Выполненные этапы работ можно отражать на счете 46 только при условии, что они оплачены заказчиком.
Применение счета 46 нужно прописать в учетной политике организации.
Порядок расчета счета 46
По дебету счета 46 учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Одновременно сумму затрат по законченным и принятым этапам работ списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражают по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Порядок закрытия 46 счета такой: по окончании всей работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов, учтенную на счете 46, списывают в дебет счета 62.
Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику тоже закрывают.
Когда в результате окончательных расчетов заказчик переплатил за работы, разницу возвращают исполнителю проводкой:
Дт 62 – Кт 51, 52
Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, погашают за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Корреспонденция с балансовым счетом 46
Счет 46 корреспондирует:
- по дебету – со счетом 90 «Продажи»;
- по кредиту – со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Что с налогами
Относительно налогового учета 46 счета, остаток по нему учитывают при начислении налога на имущество. А НДС на счете 46 отражается опосредованно.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Порядок использования счета 46 бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет подразумевает применение большого количества счетов. Одно из направлений – выполненные этапы по незавершенным мероприятиям — счет 46.
Для чего используют
Счет предназначается для предоставления сведений о завершенных в соответствии с составленными соглашениями работах, которые имеют самостоятельное значение. При необходимости он применяется фирмами, осуществляющими долгосрочные работы, начало и завершение которых обычно имеет отношение к различных отчетным временным интервалам. Т. е. чаще речь идет о сфере строительства, науки, геологии.
По дебету данного направления производится учет стоимости этапов работ, оплаченных со стороны заказчика. Делается это в порядке, установленном законодательством, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Одновременно происходит списание суммы затратных направлений по завершенным и принятым этапам работы со счета 20 «Основное производство». Суммы денег, поступивших от заказчиков, отражаются по дебету рассматриваемого направления в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с заказчиками».
Когда рабочий процесс подходит к концу, оплаченная заказчиком цена за этапы, фигурирующая на 46 счете, списывается на 62. Стоимость мер, которые были завершены в полном объеме, подлежит погашению посредством авансов и прочих сумм, которые были получены со стороны заказчика ранее. В итоге получается окончательный расчет, наблюдается корреспонденция с дебетом по счетам учета.
Аналитические учетные мероприятия осуществляются в соответствии с видами работ. На основании приведенного описания, можно сделать вывод о том, что 46 счет зачастую применяется со следующими счетами:
- 90 – при отражении стоимостного показателя этапов работ, которые были оплачены заказчиком;
- 62 – списание стоимости этапов работ после завершения их в общем;
- 20 – при завершении и принятии работ, которые были полноценно завершены.
Помимо этого, направление носит калькуляционный характер и применяется в целях вычисления стоимости продукции, товаров, работ, услуг, которые были произведены за отчетный временной период. В целях подсчета финансового итога по промежуточным видам работ применяется два ключевых направления:
- По объекту строительных мероприятий – определение осуществляется строго после завершения строительства объекта.
- По типу работ, которые были выполнены – по итогу финиша отдельных направлений работ, когда их можно объективно и полноценно оценить.
Таким образом, счет имеет множество особенностей и тонкостей учета, принимаемых во внимание.
Проводки и хозяйственные операции
Хозяйственные операции по счету могут быть основными и промежуточными. В основных элементах фигурирует рассматриваемый счет 46, в то время как промежуточные используются исключительно с целью детализации предоставляемой информации.
Вот приблизительный перечень проводок, имеющих непосредственное отношение к счету 46.
- Дт 51 Кт 62 – получение авансовой выплаты со стороны заказчика.
- Дт 20 Кт 10 (69, 70) – отражение затратных направлений подрядчика на исполнение мероприятий.
- Дт 46 Кт 90 – осуществление сдачи по итогам выполнения первого этапа работ.
- Дт 90 Кт 20 – факт отражения списания по себестоимости осуществленных мероприятий.
- Дт 90 Кт 99 – отражение финансового результата по итогу сдачи первого этапа.
- Дт 46 Кт 90 – сдача следующего этапа выполненных процессов.
- Дт 20 Кт 10 (69, 70) – отображение затратных направлений на исполнение условий в рамках составленного соглашения.
- Дт 90 Кт 20 – когда произошло отражение списания себестоимости рабочих действий в рамках второго этапа.
- Дт 90 Кт 99 – получение итогов по финансовому результату от сдачи второго этапа работ.
- Дт 62 Кт 46 – произошло списание стоимости мероприятий, принятых заказчиком.
- Дт 51 Кт 62 – факт получения окончательной оплаты за работы со стороны заказчика.
Определение финансового результата необходимо осуществлять строго ежемесячно. Но параметр прибыли, отраженный в ходе проведения этих операций, не применяется в процессе расчетных действий по налогам, взносам, сборам. Закрытие оставшейся долговой величины производится посредством аванса, полученного ранее.
Если рассматривать без промежуточных операций, можно выделить следующие мероприятия:
- Дт 46 Кт 90 – факт принятия выполненной работы со стороны заказчика;
- Дт 90 Кт 20 – списание издержек, которые ушли на выполнение производственных процессов;
- Дт 51 Кт 62 – поступление денег со стороны заказчика, предполагающих проведение расчетных мероприятий;
- Дт 62 Кт 46 – ситуация, когда произошло завершение проекта и его передача в адрес заказчика с принятием и оплатой.
Примеры учетных операций по счету 46
Применение данного счета считается целесообразным, если организации осуществляют деятельность и принимают оплату за нее поэтапно.
Отражению на счете подлежит строго договорная цена объекта. С другой стороны, есть трудности в процессе ведения бухгалтерского учета.
В случае поэтапной сдачи объекта переход права собственности не осуществляется, поэтому компания не может сказать, что все операции относятся к непосредственной продаже.
Полная сумма договорных условий, отраженная по дебету счета 46, по сути, является выручкой, но предъявления ее заказчику не происходит. Поэтому данные начисления относятся к прочим активам и записываются в строку 1260.
Законодательная база
Применение данного направления производится согласно существующему ПБУ. Он утверждается со стороны Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. Немаловажную роль играют соглашения подряда, составленные на срок от года. Для них в дополнение принято применять ПБУ 2/2008 и прочие акты законодательства.
Дополнительно к локальной документационной базе на практике нередко применяется норма государственного законодательства. Например, различные акты, Постановления, Распоряжения. Посредством этих документов происходит регулирование бухгалтерской деятельности и ее регламентирование. Также применяются различные бухгалтерские справки, формы, образцы и шаблоны, которые оказывают помощь в отражении тех или иных операций.
Таким образом, счет 46 имеет множество направлений использования и является значимым.