Luck-lady.ru

Настольная книга финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Порядок приема основных средств к учету

Принятие к учету ОС

Принятие к учету основных средств (ОС) означает фиксирование факта признания объекта основным средством и, следовательно, отражение его на счете учета основных средств. При каких условиях объект ОС принимается к учету, как это отражается на бухгалтерских счетах и оформляется документально, расскажем в нашей консультации.

Когда объект ОС принимается к бухучету

Для принятия к учету актива в составе основных средств требуется одновременное соблюдение следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01 ):

  • объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;
  • объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если все эти условия соблюдаются, актив может приниматься к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

Как отразить на бухгалтерских счетах принятие объекта ОС к учету

Объект основных средств принимается к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 ). Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов основных средств (за плату, по договору мены, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал и др.). Но, независимо от способа поступления, первоначальная стоимость объектов основных средств формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в момент принятия объекта ОС к учету списывается в дебет счета 01 «Основные средства» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 01 – Кредит счета 08

Обращаем внимание, что активы, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами и предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение или пользование, объектами ОС признаются, но учитываются обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Это означает, что принятие к учету таких объектов ОС будет отражаться следующим образом:

Дебет счета 03 – Кредит счета 08

Документально оформление принятие ОС к учету

Действующее законодательство не содержит обязательных к применению первичных учетных документов, которыми нужно оформлять принятие к учету объектов ОС.

Организация может обратиться к Постановлению Госкомстата от 21.01.2003 № 7, которым предусмотрены, в частности, следующие унифицированные формы первичной документации по учету основных средств:

— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1 );

  • Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а );
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б ).

Организация может и самостоятельно разработать первичный учетный документ для оформления принятия объекта ОС к учету. Важно только, чтобы форма применяемого документа была утверждена в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Принимаем к учету основные средства: об оформлении

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Михаил Аксенов и Елена Королева рассказывают о документальном оформлении при принятии к учету и передаче в эксплуатацию объекта основных средств.

Какие документы нужно оформлять при принятии к учету основного средства и последующей передаче его в эксплуатацию? Должен ли оформляться приказ «О сроке полезного использования и вводе в эксплуатацию основных средств»?

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), вступившего в силу с 01.01.2013, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В Законе № 402-ФЗ не содержится положений, обязывающих организации применять унифицированные формы первичных учетных документов. В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Читать еще:  Мастер учетной политики

Руководителем экономического субъекта определяется также перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

При разработке форм первичных документов организация может использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, либо применять унифицированные формы первичных документов по учету основных средств. Свое решение организация закрепляет в своей учетной политике.

Согласно п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств (далее — ОС).

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету ОС, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, для оформления и учета операций по включению объектов в состав ОС и учету их ввода в эксплуатацию применяются акты о приеме-передачи объекта ОС (формы №№ ОС-1, ОС-1а).

На основании утвержденного руководителем акта о приеме-передаче объекта ОС и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других) открывается инвентарная карточка учета объекта ОС (форма карточки может быть разработана на основании формы № ОС-6).

В Информации Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 разъяснено, что законодательством РФ о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов. Включение дополнительных к обязательным реквизитов в первичный учетный документ осуществляется организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемым данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации, другое).

С учетом изложенного полагаем, что принятие к учету ОС и передачу его в эксплуатацию следует оформлять актом о приеме-передаче объекта ОС. Акт приема-передачи ОС утверждается руководителем организации. Также, по нашему мнению, необходимо оформить приказ руководителя о вводе ОС в эксплуатацию и сроке полезного использования (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2013 № Ф04-3146/13 по делу № А67-6366/2012, Северо-Западного округа от 14.09.2012 № Ф07-3345/12 по делу № А56-20674/2012, Восточно-Сибирского округа от 01.06.2012 № Ф02-2132/12 по делу № А78-5311/2011, Московского округа от 31.01.2011 № Ф05-15994/2010 по делу № А40-38587/2010).

С учетом изложенного, а также в силу обязанности экономического субъекта по организации и осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни (п. 1 ст. 19 Закона № 402-ФЗ) полагаем, что целесообразно такой приказ оформить.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Как правильно принять основное средство к учету?

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п.4 ПБУ 6/01.

Обратите внимание! До 1 января 2006 г. в соответствии с прежней формулировкой п.4 ПБУ 6/01 необходимым условием для принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основного средства являлся факт его использования в деятельности организации. Теперь же (после 1 января 2006 г.) речь идет не об использовании объекта, а о том, что объект должен быть предназначен для использования.

Это значит, что если объект движимого имущества, приобретенный организацией с целью использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации (т.е. не требует никаких дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации), бухгалтер обязан принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств (отразить его стоимость на счете 01), независимо от того, началось фактическое использование этого объекта в организации или нет. Никаких оснований держать его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» нет.
Этот момент всегда тщательно проверяется налоговиками в ходе проведения налоговых проверок по налогу на имущество (см. письма Минфина России от 18.04.2007 № 03-05-06-01/33, ФНС России от 02.11.2006 № ШТ-6-21/1062).

Например, довольно часто встречается такая ситуация. Вновь образованная организация закупает компьютеры, мебель и прочее имущество. Закупки осуществляются в январе, феврале, а договор аренды офиса заключен только с марта. И бухгалтер, руководствуясь тем, что в отсутствие офиса использовать приобретенное имущество невозможно, держит его стоимость на счете 08 до марта, и только в марте переводит со счета 08 на счет 01.
Такие действия однозначно будут восприняты налоговыми органами как уклонение от уплаты налога на имущество. Если приобретенные в январе компьютеры в принципе пригодны к эксплуатации, то бухгалтер обязан в январе же принять их к учету на счете 01. И, следовательно, по состоянию на 1 февраля стоимость этих компьютеров уже должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество.
В этой связи обратим внимание на то, что по правилам ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету (п.21 ПБУ 6/01), независимо от факта ввода в эксплуатацию. В то же время по правилам главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Пока объект в эксплуатацию не введен (хранится на складе), амортизация по нему для целей налогообложения не начисляется (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/121). Соответственно, в рассмотренной выше ситуации, когда компьютеры приняты к учету в январе, а введены в эксплуатацию только в марте, в бухгалтерском учете амортизация по ним начисляется с февраля, а в налоговом учете – только с апреля.

Читать еще:  Основные определения бухгалтерского учета

Приобретенные объекты основных средств могут на конец месяца «зависнуть» на счете 08 только в том случае, если они еще не пригодны для использования (отсутствуют какие-то необходимые детали, составляющие элементы и т.п.).
Например, организация приобрела для бухгалтера компьютер в марте. Компьютер предназначен для работы во внутренней локальной сети, а также для выхода в Интернет (на нем устанавливаются программа «Банк-клиент», программа для сдачи электронной отчетности). Выяснилось, что в комплектацию приобретенного компьютера не входит сетевая плата, без которой использование компьютера в запланированных целях не возможно. Плата была приобретена только в апреле и в этом же месяце установлена на компьютер. В этой ситуации у бухгалтера есть все основания держать компьютер на счете 08 до апреля (до момента приобретения и установки сетевой платы).

Отдельно остановимся на порядке принятия к учету автомобилей.
На практике налоговые органы очень часто настаивают на том, что приобретенный автомобиль может быть принят к учету в составе основных средств только после того, как он будет зарегистрирован в ГИБДД. До этого момента автомобиль должен учитываться на счете 08 и, следовательно, до момента регистрации у организации нет права заявить к вычету НДС по приобретенному автомобилю и, тем более, нет права начислять по нему амортизацию в целях налогообложения прибыли.
Однако такой подход успешно оспаривается организациями в судах. Судьи справедливо отмечают, что глава 25 НК РФ не увязывает момент начала начисления амортизации по автомобилю с датой его регистрации в ГИБДД. Автомобиль может быть принят к учету и введен в эксплуатацию и до регистрации в ГИБДД (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 № А56-18079/2007).
Кстати, из письма Минфина России от 20.11.2007 № 03-03-06/1/816 можно сделать вывод, что чиновники этого ведомства также считают, что момент ввода автомобиля в эксплуатацию не привязан к моменту его регистрации в ГИБДД.

Обратите внимание! Все изложенные выше рассуждения о моменте принятия к учету основных средств относятся исключительно к движимому имуществу. Порядок принятия к учету объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, имеет свои нюансы.

1Отметим, что такой подход полностью согласуется со всеми остальными документами, регулирующими правила бухгалтерского учета основных средств. Ведь и Инструкцией по применению Плана счетов (см. комментарий к счету 01), и Методическими указаниями по учету основных средств (п.20) предусмотрено, что на счете 01 отражаются не только фактически используемые объекты, но и объекты, находящиеся в запасе (в резерве).

Читать еще:  Возвратные материалы бухгалтерский учет

2 По мнению налоговых органов, вычет НДС по приобретенным основным средствам возможен только после принятия их к учету на счете 01.

Принимаем к учету основные средства: об оформлении

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Михаил Аксенов и Елена Королева рассказывают о документальном оформлении при принятии к учету и передаче в эксплуатацию объекта основных средств.

Какие документы нужно оформлять при принятии к учету основного средства и последующей передаче его в эксплуатацию? Должен ли оформляться приказ «О сроке полезного использования и вводе в эксплуатацию основных средств»?

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), вступившего в силу с 01.01.2013, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В Законе № 402-ФЗ не содержится положений, обязывающих организации применять унифицированные формы первичных учетных документов. В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Руководителем экономического субъекта определяется также перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

При разработке форм первичных документов организация может использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, либо применять унифицированные формы первичных документов по учету основных средств. Свое решение организация закрепляет в своей учетной политике.

Согласно п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств (далее — ОС).

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету ОС, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, для оформления и учета операций по включению объектов в состав ОС и учету их ввода в эксплуатацию применяются акты о приеме-передачи объекта ОС (формы №№ ОС-1, ОС-1а).

На основании утвержденного руководителем акта о приеме-передаче объекта ОС и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других) открывается инвентарная карточка учета объекта ОС (форма карточки может быть разработана на основании формы № ОС-6).

В Информации Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 разъяснено, что законодательством РФ о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов. Включение дополнительных к обязательным реквизитов в первичный учетный документ осуществляется организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемым данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации, другое).

С учетом изложенного полагаем, что принятие к учету ОС и передачу его в эксплуатацию следует оформлять актом о приеме-передаче объекта ОС. Акт приема-передачи ОС утверждается руководителем организации. Также, по нашему мнению, необходимо оформить приказ руководителя о вводе ОС в эксплуатацию и сроке полезного использования (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2013 № Ф04-3146/13 по делу № А67-6366/2012, Северо-Западного округа от 14.09.2012 № Ф07-3345/12 по делу № А56-20674/2012, Восточно-Сибирского округа от 01.06.2012 № Ф02-2132/12 по делу № А78-5311/2011, Московского округа от 31.01.2011 № Ф05-15994/2010 по делу № А40-38587/2010).

С учетом изложенного, а также в силу обязанности экономического субъекта по организации и осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни (п. 1 ст. 19 Закона № 402-ФЗ) полагаем, что целесообразно такой приказ оформить.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector