Luck-lady.ru

Настольная книга финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет страховых выплат

Как ведется бухгалтерский учет в страховании

Организации, предлагающие страховые услуги, обязаны вести бухучет. Деятельность их контролируется департаментом страхового рынка, существующим при ЦБ.

Первичная документация

Первичная документация – это бумаги, на основании которых ведется бухучет. Первичка для страховой организации:

  • Учредительные бумаги: устав, лицензия.
  • Договоры о страховании.
  • Бумаги, подтверждающие наступление случая (заявка, страховой акт).
  • Бумаги, подтверждающие покрытие убытков.
  • Регистры налогового учета.

Страховой компании нужно утвердить график документооборота и формы документов, которые необходимы для нужд бухучета.

Учет платежей по основным соглашениям со страхователями

Организация делает страховые выплаты при наступлении страховых случаев. Они могут касаться различных сфер:

  • Собственности (выплаты делаются на случаи краж, затоплений и прочего ущерба).
  • Медицины (выплаты на случай болезни).
  • Авто (платежи на случай угона авто).

Страховые выплаты формируются из совокупности всех поступлений от людей, заключивших с организацией страховое соглашение. Выплаты учитываются на счете 22. Сведения о них собираются в регистрах. Аналитический учет осуществляется в разрезе форм соглашений и страхователей. Сведения фиксируются в учете на дату наступления страхового права.

Учет премий

Страховые премии – это выплаты лица в адрес организации. Страховое соглашение вступает в силу или с даты, прописанной в нем, или с даты внесения первой премии.

Компенсация при наступлении страхслучая выплачивается только тогда, когда у лица нет задолженностей по премиям. Все суммы за прошедший период должны быть внесены.

Компенсация, уплачиваемая застрахованному лицу, может засчитываться в счет следующих страховых премий.

Рассмотрим пример. Застрахованному лицу начислено возмещение в размере 50 000 рублей. Были также подтверждены дополнительные траты, связанные со страховым случаем. Лицо решило направить половину из этой суммы в счет следующих платежей по страховке. В этом случае используются эти проводки:

  • ДТ22/1 КТ51. Выплата возмещения по страховке.
  • ДТ22/1 КТ51. Выплата дополнительных трат.
  • ДТ22/1 КТ77/1. Зачет части суммы возмещения в счет следующих страховых премий.

Законность всех выплат подтверждается первичкой.

Учет при перестраховании

Перестрахование – это передача обязательств по защите от рисков. Предполагается, что эти обязательства передаются от одной организации другой. То есть договор лицо заключает с одной организацией. Она будет считаться основным страхователем. Именно она несет ответственность перед клиентами. Она же принимает различные претензии, касающиеся страховки.

Если выполняется перестрахование, становятся актуальными эти проводки:

  • ДТ92/4 КТ77/4. Премия, направленная на перестрахование.
  • ДТ77/4 КТ91/1. Деньги, полученные от перестраховщика.
  • ДТ77/4 КТ77/6. Деньги, депонированные по соглашениям, направленным в перестрахование.

Соглашение о перестраховании – это отдельный договор. Перестраховщик делает выплаты только в размерах, установленных договором. Суммы больше лимита выплачиваются основным страховщиком.

Учет платежей по соглашениям о состраховании

Лицо может заключить страховые соглашения с несколькими организациями. В этом случае компании будут нести солидарную ответственность перед лицом при возникновении страхового случая. То есть каждая организация вносит определенную долю. Существует 2 варианта оформления соглашения:

  • Лицо заключает отдельные соглашения с каждой компанией. Расчеты осуществляются каждой организацией в отдельном порядке.
  • Все операции выполняются одной организацией, которая действует от лица других.

Если с соглашения заключены с каждой организацией отдельно, используются эти проводки:

  • ДТ77/1 КТ92/1. Начисление страховой премии.
  • ДТ51 КТ77/1. Внесение премии.
  • ДТ22/1 КТ77/1. Начисление выплаты при наступлении страхового случая.
  • ДТ77/1 КТ51. Перечисление выплаты.

Если расчеты ведутся одной организацией, учет осуществляет каждая страховая компания. В учете отражаются суммы, пропорциональные доле организации.

Учет страхования ответственности

Страхование ответственности предполагает компенсацию ущерба, нанесенного страховщиком третьему лицу. К примеру, человек получил страховку на случай затопления квартиры. А потом он затопил квартиру соседа. В этом случае страховая организация возмещает ущерб, нанесенный этому соседу. Рассмотрим другие распространенные случаи страхования ответственности:

  • Ущерб, нанесенный чужому ТС в ходе его эксплуатации.
  • Ущерб, нанесенный окружающей среде или людям в связи с потенциально опасной деятельностью.
  • Ущерб, нанесенный третьим лицам в связи с выполнением адвокатской или медицинской деятельности.

Рассмотрим записи, выполняемые при страховании ответственности (пример):

  • ДТ22/1 КТ51. Выплата ущерба пострадавшему в автоаварии лицу.
  • ДТ91/2 КТ22/1. Выплата включена в структуру трат.
  • ДТ50 КТ91/1. Поступление денег от лица, признанного виновным в аварии.

К СВЕДЕНИЮ! Застраховать можно предпринимательские риски. В этом случае действие страхового соглашения оканчивается досрочно при завершении предпринимательской деятельности.

Учет страхования собственности и жизни

Лицо может застраховать свою собственность. Выплаты в этом случае он получит при порче или краже имущества. Страхование имущества может быть как добровольным, так и обязательным. Второе актуально при лизинге. Используются эти проводки:

  • ДТ77/1 КТ92/1. Начисленные премии.
  • ДТ50, 51 КТ77/1. Страховые поступления.

Обычно страхование жизни и имущества на счету 91 учитывается отдельно.

Особенности учета ДМС

ДМС – это один из видов личного страхования. Как правило, входит в «социальный пакет», предоставляемый работодателем. Взносы на ДМС включаются в расходы при наличии обстоятельств, оговоренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Рассмотрим эти обстоятельства:

  • Соглашение ДМС подписывается на срок больше года.
  • У страховой организации есть лицензия на ведение страховой деятельности.
  • Фиксируются расходы не больше 6% от совокупности трат на оплату труда.

В бухучете траты на ДМС относятся к тому периоду, в котором они возникли. Платежи по страхованию фиксируются по ДТ счетов расходов (к примеру, счет 20, 26, 44). Компания может вносить страховые платежи за лиц, трудовые отношения с которыми не оформлены. Сопутствующие траты будут фиксироваться на ДТ 91. К нему открывается субсчет 02.

Особенности создания страховых резервов

Формирование страховых резервов – это мероприятие, считающееся обязательным для страховой компании. Обязательность создания таких резервов оговорена в статье 26 ФЗ №4015-1 «О страховом деле» от 27 ноября 1992 года. Последовательность формирования резервов оговорена в приказе Минфина №51 н от 11 июня 2002 года.

Читать еще:  Учетная политика бюджетная организация пример

Рассмотрим последовательность формирования резервов:

  1. Установление нужного вида резерва. В этом помогут приказы Минфина 32н и 51н. Ориентироваться также нужно на локальные акты фирмы.
  2. Установление метода определения резерва.
  3. Определение резерва по каждому страховому соглашению.

Резерв нужен для того, чтобы у организации всегда была сумма средств, которая необходима при возникновении страхового случая.

Учёт страховых выплат.

Страховые выплаты (СВ) производятся СК при наступлении страхового случая. Это один из основных видов расходов СК.

При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица — в виде страхового обеспечения.

Условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения.

Учет выплат по договорам страхования производится на активно-пассивном счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования». Данный счет предназначен для обобщения информации страховой организацией о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, о долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, о возвращенных страховых премиях (взносах) и выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

По дебету счета 22 учитываются страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование; по кредиту — доля перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование.

Согласно Приказу № 69н для целей бухгалтерского учета расходы в виде страховой выплаты по договорам страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения выплаты в учете должен подтверждаться выпиской банка о перечислении денежных средств с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими факт погашения обязательств перед страхователем (выгодоприобретателем).

К счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» открываются субсчета, которые предназначены для отражения информации по операциям прямого страхования:

— 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;

— 22/5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы».

Сумма страхового возмещения по основному договору страхования, сумма возмещенных расходов страхователя в учете отражаются записью:

Д 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

К 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, отражаются проводкой:

Д 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

К 78/1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

Сумма налогов, начисленных со страховых выплат, в учете отражается записью:

Д 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» следующей записью:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)».

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету страховых выплат являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) заявление страхователя о наступлении страхового случая;

3) страховой акт;

4) документы, подтверждающие расходы страхователя по страховому случаю;

5) приказ руководителя о страховой выплате (возврате страховой премии (взносов));

6) расходный кассовый ордер;

7) выписка банка, платежное поручение и др.;

8) агентский договор (договор-поручение);

9) бухгалтерская справка-расчет;

10) заявление страхователя об удержании из страхового возмещения или страховых сумм в случае погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.

Дата добавления: 2016-03-27 ; просмотров: 1314 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Учет страховых выплат по прямому страхованию

Порядок осуществления страховых выплат регламентирован гл. 48 Гражданского кодекса РФ и ст. 10 Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». В соответствии с п. 3 ст. 10 этого закона страховая выплата — это денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Для учета страховых выплат в бухгалтерском учете предназначен счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования». К счету открываются субсчета, в том числе субсчет 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)». Аналитический учет по счету 22 ведется по видам страхования, контрагентам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например в разрезе договоров страхования, договоров с медицинскими учреждениями.

Для признания расходов страховщика при исполнении страховых обязательств в качестве страховых выплат они должны быть документально обоснованы и соответствовать действующему законодательству и правилам страхования. Правила страхования содержат информацию об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате. Установленный в них порядок может различаться в зависимости от вида страхования. Особенности осуществления страховых выплат по видам страхования должны быть закреплены в учетной политике.

Важной составляющей для признания страховых выплат является наличие надлежаще оформленных первичных учетных документов. Их перечень и формы также отражаются в учетной политике.

К документам, подтверждающим факт и величину убытка, относится страховой акт (паспорт убытка), утвержденный руководителем страховой организации или лицами, уполномоченными доверенностью, и соответствующий установленному в организации документообороту.

Читать еще:  Пбу 1 98 учетная политика предприятия

Основанием для проведения операции по страховой выплате является распоряжение или иной распорядительный документ, подписанный уполномоченным лицом.

К документам, подтверждающим оплату убытка, относятся:

1) при выплате денежных средств страхователю (выгодоприобретателю) — платежное поручение на перечисление денежных средств, расходный кассовый ордер;

2) при зачете страховой выплаты в оплату страхового взноса — соглашение сторон о зачете взаимных требований или заявление страхователя на зачет страховой выплаты в оплату страховой премии (взноса). В соответствии со ст. 410 гл. 26 ГК РФ, ст. 9 федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» необходимым условием является определение документов, по которым осуществляется зачет, и суммы зачета взаимных требований. Таким образом, в соглашении сторон или в заявлении страхователя должна быть ссылка на страховой акт и договор страхования с указанием их номеров и дат, а также суммы зачета. Способ оплаты путем зачета взаимных требований должен быть отражен в распоряжении на выплату. Моментом признания страховой выплаты и уплаты страхового взноса является дата подписания соглашения сторон или акцепта заявления страхователя о зачете.

Обратим внимание на то, что перед тем, как провести страховую выплату, необходимо проверить договор на наличие неуплаченной части страховой премии. Обычно в правилах страхования предусматривается, что неуплаченная на момент наступления страхового события страховая премия, срок оплаты которой не просрочен, должна быть уплачена страхователем в установленный правилами срок или по заявлению страхователя удержана страховщиком из суммы страхового возмещения.

Пример 1

Сумма страхового возмещения в соответствии со страховым актом № 200 от 20.12.2010 составляет 53 900 руб. Имеется заявление страхователя о зачете части страхового возмещения в сумме 24 000 руб. в оплату очередного страхового взноса по договору страхования № 125678 от 01.06.2010. По распоряжению на выплату следует произвести:

— выплату страхователю Иванову И.П. по страховому акту № 200 от 20.12.2010 безналичным расчетом в сумме 29 900 руб.;

— зачет страхового возмещения по акту № 200 от 20.12.2010 в сумме 24 000 руб. в счет уплаты очередного страхового взноса по договору страхования № 125678 от 01.06.2010.

Бухгалтерский и налоговый учет страховых выплат по договорам прямого страхования

«Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 1

В связи с наступлением страховых случаев у страховых организаций возникает обязанность осуществления страховых выплат. В настоящей статье приведена методика бухгалтерского учета названных объектов и рассмотрены ключевые вопросы налогообложения.

Законодательное регулирование страховых выплат

Страховые выплаты осуществляются страховой организацией в соответствии с договором страхования при наступлении страхового случая, предусмотренного договором или законом.

В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон о страховании) под страховой выплатой понимается денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

В то же время условиями страхования имущества и (или) гражданской ответственности в пределах страховой суммы может предусматриваться замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу. Данная возможность определена п. 4 той же статьи.

Размер страховой выплаты устанавливается исходя из страховой суммы — суммы, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования.

При осуществлении страхования имущества или предпринимательского риска, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать их действительную стоимость (страховую стоимость). В соответствии с положениями ст. 947 ГК РФ такой стоимостью считается:

  • для имущества — его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования;
  • для предпринимательского риска — убытки от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно было бы ожидать, понес при наступлении страхового случая.

В договорах личного страхования и страхования гражданской ответственности страховая сумма определяется сторонами по их усмотрению. Кроме того, при осуществлении личного страхования страховая выплата (страховая сумма) производится страхователю или третьему лицу независимо от сумм, причитающихся им по другим договорам страхования, а также по обязательному социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда.

Важно отметить, что стороны не вправе оспаривать страховую стоимость имущества, определенную договором страхования, за исключением случая, если страховщик докажет, что он был намеренно введен в заблуждение страхователем.

В случае если в договоре страхования имущества или предпринимательского риска страховая сумма установлена ниже страховой стоимости, страховщик обязан возместить страхователю (выгодоприобретателю) часть понесенных последним убытков. Таким образом, величина страхового возмещения сокращается пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости. Вместе с тем при неполном имущественном страховании договором может предусматриваться более высокий размер страхового возмещения, но не выше страховой стоимости, что вытекает из положений ст. 949 ГК РФ.

Если страховая сумма, указанная в договоре страхования имущества или предпринимательского риска, превышает страховую стоимость, договор является ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает страховую стоимость.

При оформлении договоров страхования необходимо иметь в виду следующее. Согласно п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в определенных случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенные условия договора страхования установлены ст. 942 ГК РФ. При заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

  • об определенном имуществе либо ином имущественном интересе, являющемся объектом страхования;
  • о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страхового случая);
  • о размере страховой суммы;
  • о сроке действия договора.
Читать еще:  57 счет бухгалтерского учета для чайников

При заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

  • о застрахованном лице;
  • о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
  • о размере страховой суммы;
  • о сроке действия договора.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ страховые выплаты по договорам страхования относятся к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности. В то же время они не могут быть приняты в качестве расходов налоговыми органами для целей налогообложения прибыли страховщика. Данное обстоятельство может явиться следствием отсутствия в договоре страхования одного из вышеуказанных существенных условий. В данном случае договор страхования считается ничтожным, и, как следствие, неправомерно учитывать страховые выплаты в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Вопросы, связанные с порядком выплаты страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования, приводятся в Правилах страхования по видам страхования. В частности, в Правилах могут найти отражение следующие аспекты:

  • сроки уведомления страховщика о наступлении страхового случая. Прямо обязывают страхователя незамедлительно уведомить о наступлении страхового случая страховщика или его представителя положения ст. 961 ГК РФ. При этом если договором предусмотрены срок и (или) способ уведомления, оно должно быть сделано в условленный срок и указанным в договоре способом. Аналогичная обязанность лежит на выгодоприобретателе, которому известно о заключении договора страхования в его пользу, если он намерен воспользоваться правом на получение страхового возмещения.

Неисполнение обязанности, указанной выше, дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения, если не будет доказано, что страховщик своевременно узнал о наступлении страхового случая либо что отсутствие у страховщика сведений об этом не могло сказаться на его обязанности выплатить страховое возмещение.

Устанавливаемый договором срок уведомления страховщика не может быть менее тридцати дней, если страховым случаем по договору личного страхования является смерть застрахованного лица или причинение вреда его здоровью;

  • сроки осуществления страховых выплат;
  • размер выплачиваемого страхового возмещения или обеспечения;
  • перечень документов, представляемых при наступлении страхового случая;
  • случаи отказа в страховой выплате;
  • другие вопросы.

Налогообложение страховых выплат и их отражение в бухгалтерском учете

Страховая выплата осуществляется на основании заявления страхователя о наступлении страхового случая и страхового акта, составляемого страховщиком.

Для решения вопроса о страховой выплате страховая организация вправе запрашивать необходимые данные, связанные со страховыми случаями, у компетентных органов (медицинских учреждений и др.). Согласно п. 8 ст. 10 Закона о страховании организации и индивидуальные предприниматели обязаны предоставлять страховщикам по их запросам документы и заключения, связанные с наступлением страхового случая.

Согласно Приказу Минфина России от 04.09.2001 N 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее — Приказ N 69н) для обобщения информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию, предназначен счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

При изложении методики бухгалтерского учета страховых выплат для обобщения информации о расчетах страховой организации по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, считаем целесообразным использовать резервный код счета 78.

На субсчете 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков, в случаях, если расходы были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

В бухгалтерском учете расходы в виде страховых выплат по договорам прямого страхования признаются в момент их фактической выплаты, что определено Приказом N 69н.

На суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая составляется бухгалтерская запись по дебету субсчета 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом субсчета 78/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» — в случае если страховым агентом или брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов).

Также бухгалтерские записи по дебету субсчета 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» составляются:

  • на суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков, в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
  • на суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, — в корреспонденции с кредитом субсчета 78/1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

В некоторых случаях страховые организации с сумм страховых возмещений или страховых сумм, выплачиваемых физическим лицам, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В связи с этим страховая выплата осуществляется за вычетом данного налога. В таблице приведены основные страховые выплаты, облагаемые НДФЛ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector