Luck-lady.ru

Настольная книга финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Принципы учета капитальных вложений

Принципы учета капитальных вложений

Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

Учет долгосрочных инвестиций и капитальных вложений

Инвестиция – это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение ОС, НМА и ценные бумаги. Инвестиции классифицируются:

1. По срокам вложения: долгосрочные, краткосрочные.

2. По конечным результатам: вложения в имущество, финансовые вложения.

1. Прямые – долгосрочные финансовые вложения в производство продукции или расширение фондов предприятия.

2. Финансовые – вложения в государственные ЦБ, облигации и ЦБ других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям займы.

3. Интеллектуальные – вложения средств в НМА (лицензии, патенты, ноу-хай и т.д.).

Классификация капитальных вложений может быть представлена следующим образом:

1. По степени готовности:

— незавершенное капитальное строительство.

2. По уровню централизации источника финансирования:

— централизованные (средства федерального бюджета и бюджета субъектов РФ);

— нецентрализованные (собственные средства предприятия, заемные и привлеченные ресурсы).

3. По технологической структуре:

— затраты на строительные и монтажные работы;

— затраты на приобретение всех видов оборудования;

— прочие капитальные затраты.

4. По характеру воспроизводства ОФ:

— реконструкция и модернизация ОФ.

5. По способу выполнения работ:

— хозяйственные.
6. По назначению произведенных затрат:

7. К источникам финансирования долгосрочных инвестиций могут быть отнесены:

— собственные средства организации (прибыль, накопленная сумма амортизации);

— заемные средства (кредиты, ссуды, займы);

Капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательные работы и другие затраты.

Организация, осуществляющая капитальные вложения, называется застройщиком (заказчиком). Капитальные вложения могут осуществляться только при наличии:

При осуществлении строительства подрядным способом, заказчик заключает договор с генеральным подрядчиком, при этом контроль за ходом строительства объекта и ведением бухгалтерского учета производится застройщиком.

Если строительство объекта осуществляется хозяйственным способом, то БУ в полном объеме осуществляет застройщик, т.к. все издержки, связанные с капитальным строительством возложены на самостоятельное структурное подразделение, входящее в структуру предприятия.

К незавершенному капитальному строительству относятся объекты:

1. Строительство которых продолжается;

2. Строительство которых приостановлено, законсервировано или прекращено, но не списано в установленном порядке;

3. Находящееся в эксплуатации, но приемка которых не оформлена в установленном порядке.

БУ по капитальному строительству ведется у застройщика с использованием счетов:

08 – Вложения во внеоборотные активы;

07- Оборудование к установке;

01 – Основные средства.

По Д-ту счета 08 определяется инвентарная стоимость строящихся объектов ОС путем суммирования фактических затрат до срока сдачи построенных объектов в эксплуатацию. Инвентарная стоимость включает:

1. Сметную стоимость проектно-изыскательских работ;

2. Стоимость строительных и монтажных работ;

3. Стоимость работ по возведению и ликвидации временных строений и сооружений;

4. Стоимость оборудования, инструмента, инвентаря и прочих капитальных затрат.

Аналитический учет по счету 08 ведется на многографных карточках, открываемых на каждый объект ОС, в которую вносятся все виды затрат. Эти карточки ведутся до полной сдачи объектов ОС в эксплуатацию.

Счет 08-3 «Строительство объектов ОС»

Учет капитальных вложений в бухгалтерском и налоговом учете

Понятие капитальных вложений напрямую связано в учете с понятием основных средств. Капитальные вложения есть не что иное, как затраты на приобретение, изготовление, реконструкцию либо расширение, проектные, иные, подобные им, издержки, связанные с ОС. Другими словами можно сказать, что основные средства в учете есть результат капитальных вложений в них. Общее понятие капвложений содержит ФЗ-39 от 25/02/99 г., в ст. 1. Учет капвложений, вместе с тем, имеет особенности в зависимости от их характера. Требует серьезного подхода и налоговый учет таких инвестиций.

Структура капвложений

Исходя из положений ФЗ-39 можно рассматривать капитальные вложения как процесс воспроизводства основных средств, сопровождаемый затратами, которые подлежат учету. Для построения эффективного БУ при всем разнообразии вложений этого типа важна правильная их группировка, на основе которой строится аналитический учет капвложений.

Целесообразно строить классификацию, учитывая следующие признаки:

  • способ воспроизводства (строительство, реконструкция, расширение, перевооружение, поддержание работы действующих мощностей и пр.);
  • технология затрат (на строительство, на приобретение оборудования, изыскательские затраты, вложения в арендованное имущество и пр.);
  • производственный и непроизводственный характер вложений (в зависимости от того, где используется объект).

Кроме того, капвложения делятся по отраслям хозяйства (бизнеса), способу производства затрат (своими силами или сторонней организации), готовности объекта к использованию (закончен или не закончен он строительством, реконструкцией).

Если капвложения делаются в приобретение ОС, их стоимость определяется сразу. Она равна затратам на покупку объекта. Если капвложения осуществляются в процессе (например, строительство), до окончания капвложения считаются незавершенными, стоимость актива может увеличиваться на стоимость производимых затрат.

Напомним, что актив, в который делаются инвестиции, должен использоваться в производстве не менее 1 года (ПБУ 6/01). Только в этом случае вложения признаются капитальными и не учитываются в текущих расходах фирмы. Они собираются на отдельном счете БУ и образуют затем первоначальную стоимость ОС.

Читать еще:  Управление формированием капитала

Бухгалтерский учет

Счетом бухучета, используемым для накопления капитальных затрат, согласно плану счетов является активный счет 08. К нему открывают субсчета. 1, 2 – приобретение участков и природных объектов, 3, 4 – строительство ОС и приобретение, 8 – научные, исследовательские, конструкторские работы, 6, 7 – приобретение животных и перевод молодняка в основное стадо и др.

Субсчета, приведенные в плане счетов, носят рекомендательный характер. В учетной политике фирмы могут быть прописаны дополнительные субсчета.

Учет затрат ведут по каждому объекту вложений. При покупке активов, относимых к ОС, делают проводку Дт 08 Кт 60. Накопление затрат при изготовлении объекта отражают рядом проводок, соответствующих этим фактическим затратам (пр. Минфина 91н от 13/10/03 г.): Дт 08 Кт 10, 02, 23, 60, 70, 71, 26 и пр.

Если в ходе осуществления капвложений приобретается оборудование, требующее монтажных работ, до начала его функционирования используют счет 07. Затраты на монтаж собирают аналогично приведенной выше проводке: Дт 07 Кт счетов затрат. Затем передают в монтаж готовое оборудование записью Дт 08 Кт 07.

Как монтаж оборудования, так и капзатраты в целом могут осуществляться за счет заемных банковских и иных средств. По дебету счетов 07, 08 и кредиту счетов 66, 67, в зависимости от срока займа, отражают проценты, уплаченные фирмой. Все проценты учитываются в капвложениях до принятия актива к учету в БУ. Иные суммы, возникшие позднее, учитываются уже в текущих расходах (ПБУ 10/99 п. 11).

Кроме основных средств к объектам капвложений относятся НМА (счет 04 БУ, субсчет 5). Учет по нему строится аналогично учету капвложений в основные средства.

Пример: Осуществлены капвложения в покупку ОС стоимостью 300 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Проводки:

  1. Приобретение: 08-60 — 250 000,00 руб., 19-60 — 50 000,00 руб.
  2. Ввод в эксплуатацию: 01-08 — 250 000,00 руб.
  3. Уменьшение задолженности по НДС: 68-19 — 50 000,00 руб.

Внимание! К капвложениям не относят долгосрочные вложения в ценные бумаги, капиталы (УК) сторонних организаций.

Организация бухгалтерского учета капвложений подчиняется ПБУ Минфина (документ № 160 от 30/12/93 г.).

Налоговый учет

В первоначальную стоимость активов, образующуюся за счет капвложений, не включают НДС, иные сходные по характеру возмещаемые налоги.

Расходы, отнесенные к амортизируемому имуществу, не включаются в расчет налога на прибыль (НК РФ, ст. 270-5), в том числе и безвозмездная передача капвложений (там же, п. 16). Аналогично, если имеется объект незавершенного строительства, который подлежит ликвидации, затраты на этот объект не учитываются в базе по налогу на прибыль (НК РФ ст. 265).

При продаже капвложений в виде имущества (это однозначно должно следовать из договора продажи), его стоимость учитывается в налоговой базе. Правила НУ изложены в ст. 268 НК РФ. Стоимость основных средств списывается по правилам ст. 258, 259, 272 НК РФ.

Курс лекций по дисциплине «бухгалтерский финансовый учет» для студентов специальности «бухгалтерский учет аудит и анализ»

Состав , классификация капитальных вложений. Принципы учета капитальных вложений.

Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат на:

проектно – изыскательские работы и техническую документацию;

реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств;

на приобретение отдельных долгосрочных объектов;

на формирование основного стада;

приобретение земельных участков;

приобретение объектов природопользования;

приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный капитал.

Разнообразие капитальных вложений требует правильной их группировки.

По срокам вложения:

По технологической структуре:

оборудование, инструмент, инвентарь;

прочие капитальные работы и затраты.

По способу выполнения:

Принципами учета долгосрочных инвестиций являются:

— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие объектов;

правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых действие и приобретенных объектов ОС, земельных участков, объектов природопользования и НМА;

осуществление контроля за наличием и использование источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете № 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам, каждый из которых предназначен для учета формирования затрат на определенный вид капитальных вложений.

Капитальные вложения можно осуществлять только при наличии соответствующих документов и источников финансирования. Источниками финансирования могут быть собственные средства, заемные средства, бюджетные ассигнования и целевые поступления.

К собственным источникам относятся:

К заемным источникам относятся:

кредиты банков и займы, предоставленные юридическими и физическими лицами.

Учет собственных источников финансирования не отражается на счетах, т.е. контроль ведется путем внесистемного бухгалтерского учета.

Учет затрат на капитальное строительство.

Порядок бухгалтерского учета формирования затрат и определения фактической себестоимости законченных капитальных вложений ведется в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». Организации, осуществляющие строительство хозяйственным способом, могут руководствоваться также «Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ».

При подрядном способе нового строительства, реконструкции, модернизации основных средств у застройщика фактические капитальные затраты определяются суммой договорной стоимости в соответствии с принятыми обязательствами (по договору подряда без НДС). Принятие к бухгалтерскому учету построенных объектов производится на основании акта приема-передачи основных средств, акта ввода в эксплуатацию и документов на регистрацию. На счете № 08/3 накапливаются затраты, связанные с возведением объектов. Расчеты с подрядчиками могут производиться авансом, по этапам выполненных работ и по мере завершения работ.

Читать еще:  Титульный список объекта капитального строительства это

Принят к оплате счет подрядчика за выполненный объем работ

Перечисление денежных средств подрядчику

На сумму % банка (при оплате кредитными средствами)

Отражаются расходы по государственной регистрации права собственности

Введен объект в эксплуатацию (принятие к учету)

Строительство хозяйственным способом:

Отражаются расходы на приобретение проектно-сметной документации

Приобретение строительных материалов

Списываются израсходованные строительные материалы на строительство

Расходы, связанные с возведением объектов

По мере завершения строительных работ начисляется НДС в размере 18 % от суммы выполненных строительно-монтажных работ и составляется счет-фактура, производится запись в книгу продаж.

Отражается начисление НДС

Отражается сумма НДС по приобретенным строительным материалам, подлежащим возмещению из бюджета (запись в книгу покупок)

На сумму НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд (Составляется счет-фактура, запись в книгу покупок)

Принятие к учету объектов ОС.

Учет приобретения основных средств

Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете № 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержден приказом Минфина РФ 09.06.01 № 44н. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, к опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Счет 07 используется организациями застройщиками.

Отражено поступление оборудования

В соответствии с учетной политикой, приобретенное оборудование может учитываться с использованием счета № 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Отражается поступление оборудования по учетным ценам

Отражаются затраты, связанные с заготовлением оборудования

Отражается превышение фактической себестоимости оборудования над учетной

Списание фактической себестоимости оборудования

Отражаются расходы, связанные с установкой оборудования

Списывается сумма отклонений

Принятие к учету

Затраты по приобретению отдельных объектов основных средств учитываются на счете 08/4. Сюда относятся затраты по приобретению оборудования, машин, инструментов, инвентаря и других объектов, не требующих монтажа. Все затраты накапливаются по дебету 08 счета в соответствии с ПБУ 6/01.

Отражается принятие к оплате счетов поставщиков за оборудование, инструменты, машины и прочее.

Отражаются расходы по доставке оборудования

Расходы по государственной регистрации автотранспорта

Введено в действие оборудование (принятие к учету)

Отражается перевод молодняка животных в основное стадо в размере затрат на выращивание животных

Отражается принятие в состав ОС

Приобретение взрослых животных

Принятие к учету

Списание молодняка на чрезвычайные расходы (вследствие урагана)

Списывается на виновное лицо

Вследствие несчастного случая

Понятие, классификация, состав и оценка основных средств (ПБУ 06/01).

К основным средствам относятся средства труда сроком эксплуатации свыше 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержден приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н, к ОС относятся: здания, сооружения; рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, инструмент, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, объекты внешнего благоустройства, капитальные вложения в коренное улучшение земель, земельные участки, объекты природопользования и др. Основные средства стоимостью до 10 000 рублей за единицу в момент передачи в эксплуатацию могут быть списаны на затраты. Порядок документального оформления, оценки, учета ОС определяется ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС. Постановлением правительства № 1 от 01.01.02 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» определены сроки эксплуатации основных средств для целей налогообложения. Формы первичных документов для оформления движения ОС утверждены постановлением Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003г. Основными задачами бухгалтерского учета ОС являются:

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете движения ОС;

достоверное определение результатов реализации и прочего выбытия ОС;

правильное определение затрат, связанных с поддержанием ОС в рабочем состоянии;

контроль за сохранностью ОС.

Для правильной организации учета и контроля важное значение имеет научно-обоснованная классификация ОС, установление единицы учета предметов, относящихся к ОС, выбор форм первичных документов и учетных регистров. При определении состава и группировки ОС необходимо руководствоваться «Общероссийским классификатором основных фондов», утвержденным постановлением Госкомитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94г. № 359.

По видам в соответствии с Постановлением №359.

Капитальные вложения

Капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение, а также приобретение основных средств (машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательский работы и другие затраты)

Бухгалтерский учет капитальных вложений ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по видам инвестиций. Порядок ведения бухгалтерского учета при строительстве объектов основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 г. № 167, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 г. №160.

Читать еще:  Капитал маркса сколько томов

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» накапливаются фактические расходы в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него, расходы на содержание аппарата подразделений капитального строительства, дирекции строящегося объекта заказчика-застройщика, включаемые в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов, по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам и т.п.

Основными принципами учета вложений во внеоборотные активы является:

? Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы и их документальное подтверждение;

? Сделки, связанные с вложениями во внеоборотные активы должны быть оформлены договором, заключенными в соответствии с требованиями гражданского законодательства;

? Вложения во внеоборотные активы должны учитываться обособленно от текущих затрат предприятия.

Аналитический учет вложений во внеоборотные активы детализируется по следующим статьям затрат:

? строительные работы и реконструкция;

? инструменты и инвентарь, предусмотренные сметой;

? другие статьи капитальных вложений.

Пунктом 52 Методических указаний по ведению основных средств допускается при приобретении и создании объектов недвижимости до момента регистрации права собственности на них в случае его ввода в эксплуатацию переводить со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» (если соблюдены следующие условия – закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, имеются первичные документы о вводе объектов в эксплуатацию). Однако обязательность такого перевода из приведенной нормы не следует. С момента подачи документов на государственную регистрацию объект может продолжать учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете. При этом до момента государственной регистрации застройщик по объектам, принятым в фактическую эксплуатацию начисляет амортизацию в установленном порядке.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., введенных в эксплуатацию и оформлены в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. При этом в состав объекта могут входить: отдельно стоящие здания, сооружения, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростанции, котельные, компрессорные, насосные станции). По окончании строительства они отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом основного объекта, по смете которого они строились.

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ расходы налогоплательщика по приобретению и созданию амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли не учитываются.

При безвозмездной передаче вложений во внеоборотные активы расходы на их приобретение не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства не может быть учтена в составе расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НКРФ).

При продаже вложений во внеоборотные активы необходимо определить предмет договора. Если предметом договора является имущество, то его налоговая стоимость должна быть учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в режиме, установленном ст. 268 НК РФ.

С 1 января 2006 г. организации имеют право единовременно списать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного средства. Такая норма появилась в ст. 259 Налогового кодекса РФ. А в обновленном п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ уточнено, что 1/10 стоимости объекта списывается в первый месяц начисления амортизации. Фирма может применить данную льготу даже к тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию в декабре 2005 г.

Если организация спишет сразу 10 процентов стоимости основного средства, амортизировать придется только 9/10 от первоначальной стоимости основных средств. Такое новшество распространяется на суммы, истраченные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. А вот стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируется полностью. 10 процентов от их стоимости списать единовременно нельзя.

Пунктом 8 статьи 258 НКРФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации подлежат включению в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Пунктом1 статьи 130 ГКРФ к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Таким образом, организация может учитывать для целей налогообложения прибыли суммы начисленной амортизации по объектам недвижимости и переводить его из состава капитальных вложений в состав основных средств с момента подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект ,что закреплено в письме правления МНС по г. Москве от 31.03.2004 г № 26-12/22190 «О налоговом учете основных средств».

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
×
×