Luck-lady.ru

Настольная книга финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

Как осуществляется аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудит операций с дебиторами и кредиторами предполагает проверку всей системы взаиморасчетов. Выполняется процедура для установления достоверности всех значений расчетов. Аудитор должен также определить, соответствуют ли операции существующим законам.

Нормативное обоснование

В рамках своей работы аудитор должен опираться на следующие нормативные акты:

  • ФЗ «О бухучете» №129 от 21 ноября 1996 года.
  • Положение по ведению бухучета, утвержденное Приказом Минфина №34п от 29 июля 1998 года.
  • План счетов бухучета, утвержденный Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года.
  • Указания по инвентаризации ценностей, установленные Приказом Минфина №49 от 13 июня 1995 года.
  • Часть 1 и 2 ГК РФ.
  • Письмо Минфина №142 от 31 октября 1994 года.

Аудитор обязан знать все нужные нормативные акты, которые регулируют деятельность компании.

Источники получения информации

Сведения о расчетах с контрагентами аудитор получает из этих источников:

  • Внутренние акты компании, касающиеся учета.
  • Соглашения с контрагентами.
  • Первичка.
  • Учетные регистры.
  • Отчетность.
  • Дополнительные бумаги: разъяснения управленческого состава, экспертные заключения, итоги проведенных проверок, предыдущие заключения аудиторов.
  • Счета бухучета, на которых фиксируются расчеты. В это счета 60, 62, 76. Также могут использоваться дополнительные счета, информация из которых использовалась в отчетности. В частности, это могут быть счета 08, 19, 20, 23 и другие.

Аудитор имеет право запрашивать дополнительную информацию у руководства компании, у ее сотрудников.

Составление плана аудита расчетов

Перед проведением аудита требуется составить план проверки. При его формировании нужно принять во внимание следующие аспекты:

  • Степень риска.
  • Существенность недочетов.
  • Масштабы предстоящего аудита и время, отведенное на процедуру.
  • Степень влияния расчетов на компанию и учет.
  • Наличие внутреннего аудита.
  • Сроки, в течение которых должно быть предоставлено аудиторское заключение.

Программа часто составляется в виде тестов инструментов контроля расчетов.

Что именно проверяет аудитор расчетов

Аудиторская проверка расчетов предполагает системный характер. Специалист должен удостовериться в правильности всех проведенных операций. Рассмотрим подробнее все аспекты аудита.

Наличие соглашений с дебиторами и кредиторами

Любые расчеты с контрагентами осуществляются на основании договоров. В статье 161 ГК РФ указано, что любая сделка подтверждается соглашением в письменной форме. В договоре должны содержаться существенные условия:

  • Предмет соглашения.
  • Условия исполнения договора.
  • Условия, существенные хотя бы для одной из сторон соглашения.

Если в договоре будет отсутствовать хотя бы одно существенное условие, документ законным не будет. Источником получения информации в данном случае является соглашение с дебитором или кредитором. Специалист может в ходе своей проверки обнаружить следующие недочеты:

  • Содержание соглашения не соответствует законам (к примеру, отсутствуют существенные условия, подпись).
  • Расчеты вовсе не подтверждаются договорами.

Внимание! Информация, изложенная в договоре, не должна противоречить сведениям, на основании которых ведется учет.

Своевременное отражение сумм долга

Для отражения сумм задолженности используется счет 60. Долг принимается к учету на основании расчетных документов. Если поставка является неотфактурованной, задолженность будет отражена на основании сведений, указанных в договоре. Счет 60 используется также для фиксации авансов, предоставленных контрагентом (поставщики, исполнители). Долг компании за отпущенные ценности, исполненные работы отражается на счете 62.

В бухучете может содержаться только подтвержденная информация. Сведения могут быть подтверждены соглашениями о купле-продаже, об оказании услуг. Если долг был оформлен векселем, задолженность нужно отразить на субсчете «Векселя» счета 60. Процент по векселям включается в стоимость ценностей. Если компания получила вексель от своих контрагентов, он должен быть зафиксирован на счете 62 «Векселя полученные». Если по векселю предполагается процент, по мере его выплаты он фиксируется на счете «Доходы».

Своевременность отражения сумм долга можно проверить по следующим документам:

  • Карточки и ведомости по счетам 60 и 62.
  • Счета-фактуры.
  • Книга приобретений и книга продаж.
  • Соглашения о купле-продаже, оказании услуг.

Специалист может обнаружить эти типичные ошибки:

  • Несоответствие выставленных и полученных документов.
  • Отражение долга, не подтвержденного соглашением, в учете.

Среди аудиторских инструментов можно отметить просмотр и сравнение документации, опросы, подтверждающие запросы от контрагентов.

Верность отражения сумм по претензиям

Претензии отражаются на счете 76/2. Имеются в виду суммы претензий, возникшие по следующим основаниям:

  • Ошибки и несоответствие стоимости условиям соглашения.
  • Несоответствие качества ценностей стандартам.
  • Несоответствие работ поставленному техническому заданию.
  • Недостача ценностей.
  • Претензии банковским учреждениям по суммам, которые были списаны со счета по ошибке.

Претензия также может быть выставлена по штрафам, суммам возмещения убытка. Нужная аудитору информация извлекается из карточек по счету 76/2, писем с претензиями, соглашений с контрагентами.

Верность отражения перемены лица, которое является дебитором

Задолженность может быть передана дебитором третьему лицу. Долг может передаваться и кредитором по соглашению цессии. В последнем случае продажа задолженности отражается на счете 91. Возникшая из-за цессии разница списывается со счета 91 на счет 99. Если долг был передан третьему лицу дебитором, изменения отражаются на счете 62. Информация извлекается специалистом из этих документов:

  • Ведомости по счетам 60 и 62.
  • Соглашения о цессии, уступке прав требования.
  • Согласие кредиторов на перемену дебитора.
  • Извещение о том, что задолженность переведена на третье лицо.

В рамках процедуры специалист может пользоваться такими инструментами, как опросы, сравнение различных бумаг.

Верность списания долгов

Задолженность признается уплаченной и списывается со счетов в следующих обстоятельствах:

  • Погашение долга дебитором в полном объеме.
  • Взаимозачет требований.
  • Дебитор и кредитор являются одним и тем же лицом.
  • Компания-дебитор была ликвидирована.
  • Задолженность была прощена.

Долг может быть списан со счетов в следующих случаях:

  • Истек срок исковой давности (как правило, он составляет 3 года).
  • Долг взыскать невозможно (к примеру, дебитор признан пропавшим).

Специалист извлекает сведения из этих источников:

  • Ведомости по счетам 60.
  • Карточка счета 007.
  • Акт взаимозачета.
  • Письма от контрагентов.

Типичными ошибками является отсутствие списания по истечении срока исковой давности.

Результаты аудиторской проверки

Результаты проверки фиксируются в аудиторском заключении. В этом документе должны быть указаны эти сведения:

  • Наименование компании.
  • ФИО аудитора.
  • Время, на протяжении которого проводился аудит.
  • Проверенные аспекты деятельности компании.
  • Обнаруженные ошибки.
  • Рекомендации по исправлению недочетов.

ВАЖНО! Аудит расчетов с кредиторами и дебиторами может быть не только внешним, но и внутренним. Во первом случае нанимается сторонний специалист, во втором – сотрудник самой компании.

Ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами

К прочей дебиторской задолженности организации относит­ся задолженность, возникающая при расчетах с работниками по депонированным суммам; за товары, проданные в кредит; за жилищно-коммунальные услуги; за выполненные работы и ока­занные услуги своим работникам, а также населению и др.

При проверке данных видов расчетов следует установить:

— причины и давность возникновения дебиторской задол­женности;

— правильность ее документального оформления;

— правильность и своевременность начисления квартирной платы;

— соблюдение установленных норм, тарифов и расценок при оплате коммунальных услуг (освещение, отопление, водоснаб­жение);

— обоснованность стоимости выполненных работ и оказан­ных услуг;

Контроль расчетов за товары, проданные в кредит (счет 76-10), проводится с использованием методических приемов документального контроля и реализующих эти приемы контрольно-ревизионных процедур.

Читать еще:  Автокредит trade in

Проверяя организацию расчетов с покупате­лями за товары, проданные в кредит, необходимо изучить организа­цию расчетных отношений между предприятиями торговли и пред­приятиями, работники которых приобретают товары в кредит, нали­чие договоров, сроки представления поручений-обязательств поку­пателей, порядок погашения кредита и т.д.

Состояние расчетов за товары, проданные в кредит, изучается по данным учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», субсчет 10 «Расчеты за товары, проданные в кредит». Про­веряются, прежде всего, расчеты с покупателями, которые имеют просроченную задолженность. Определяются причины образования просроченной задолженности. Основной из них является нарушение правил предоставления кредита: выдача справок временным и сезон­ным работникам; выдача работнику нескольких справок одновре­менно на приобретение товаров в кредит; несвоевременное возвращение торговому предприятию поручения-обязательства в связи с увольнением работника; непринятие мер торговым предприятием к принудительному взысканию задолженности по кредиту.

В процессе проверки расчетов за товары, проданные в кредит, вы­являются случаи неправильного взимания с покупателя платы за пользование кредитом, начисления пени за несвоевременное погаше­ние кредита, отражения этих операций на счетах бухгалтерского уче­та и отчетности.

Проверкой расчетов по индивидуальному жилищному строительс­тву устанавливают характер, законность и дату возникновения задол­женности за каждым индивидуальным застройщиком, соблюдение сроков ее погашения и меры, предпринимаемые предприятием по взыс­канию просроченной задолженности. В случае выдачи займов на инди­видуальное жилищное строительство выявляют обоснованность и раз­мер их выдачи, сроки возврата и фактическое погашение полученных сумм. Используя прием встречной сверки записей, произведенных по субсчету 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и счетам 50 «Кас­са», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» оп­ределяют своевременность и полноту отражения поступивших от ин­дивидуальных застройщиков взносов в погашение их задолженности. Тщательной проверке подлежит каждый случай списания задолжен­ности с лицевых счетов отдельных ссудополучателей в целях установ­ления законности и реальности этих операций.

Аудитором внимательно изучаются бухгалтерские записи по сче­ту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами про­изводится по отдельным субсчетам к счету 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами».

При проверке расчетов по исполнитель­ным документам (счет 76-1) устанавливаются правильность удержаний из опла­ты труда рабочих и служащих сумм по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечис­ления удержанных сумм получателям.

В процессе контроля расчетов с квартиросъемщиками ( счет 76-6) и лицами, проживающими в общежитиях, проверяют своевременность и пра­вильность начисления платы за пользование квартирами, общежити­ями и коммунальными услугами, своевременность и полноту пога­шения этой задолженности. При контроле применяют встречную сверку данных в ведомости учета расчетов с жильцами квартир и об­щежитий с показателями кассовых отчетов. При необходимости подвергают выборочной проверке расчеты с от­дельными квартиросъемщиками путем их опроса и ознакомления с имеющимися у них квитанциями об оплате указанных услуг. Особое внимание обращают на правильность и полноту начисления платы за коммунальные услуги и оприходования поступивших сумм в кассу предприятия, так как на практике встречаются случаи бесплатного предоставления квартир и коммунальных услуг работникам, кото­рые по действующему законодательству не пользуются таким пра­вом, а также допускается неполное оприходование фактически пос­тупившей платы от квартиросъемщиков и жильцов общежитий.

Своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждени­ях (счет 76-7) выявляют путем сверки записей по наличию детей в этих учрежде­ниях на отдельные даты ревизуемого периода (табель учета посещае­мости детей в детском дошкольном учреждении), начислению платы за их содержание (ведомость расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях) и поступлению ее в кассу предприятия (кассовая книга).

Особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонен­тами (76-5), установить причины и реальность возникновения задолжен­ности, законность ее списания. Депонирование оплаты труда может производиться либо по причине болезни работника, либо когда лицо находится в командировке. Чтобы установить реальность возникно­вения и законность списания депонентской задолженности, необхо­димо сверить депонированные суммы с расчетно-платежными ведо­мостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ве­домостях, заявлениях и др.), в случае необходимости, пригласить от­дельных депонентов для подтверждения получения ими соответ­ствующих сумм.

Следует также убедиться в обоснованности фактов, послужив­ших основанием для перечисления депонированных сумм в банки на лицевые счета отдельных депонентов или перечисления почтовым переводом. В случае необходимости проверяется подлинность доку­ментов, послуживших основанием для начисления оплаты труда или. зачисления на работу отдельных лиц. В практике имеют место случаи начисления оплаты труда работникам за невыполнявшиеся работы, которая впоследствии депонируется и присваивается кассиром и бухгалтером. Причем депонированные суммы могут причитаться как рабочим предприятия, так и вымышленным лицам. Для незаконного получения таких сумм в расходных кассовых ордерах или в карточ­ках депонентов подделываются подписи получателей денег

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

​Образец приказа о проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Нормами отечественного законодательства для предприятий установлена обязанность по проведению инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, материальных и нематериальных активов, основных средств и ТМЦ. Порядок и процедура проведения таких проверок разработаны государственными органами Российской Федерации и являются обязательными как при назначении мероприятий, так и при их проведении или окончании.

Инвентаризация

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» называет инвентаризацию активов и обязательств организации в качестве одного из элементов бухучета.

Пунктом 3 статьи 11 указанного нормативного акта предусмотрены следующие виды проверок:

  • обязательная инвентаризация дебиторской задолженности и иных активов;
  • инициативная сверка, проводимая предприятием по своему желанию без указания закона.

Министерство финансов Российской Федерации своим Приказом от 13.06.1995 N 49 ввело в действие Методические указания. В пункте 1.5 предусмотрен целый перечень случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным, например:

  • предприятие передает имущество во временное пользование, аренду, выкупает или реализует его;
  • названная проверка проводится перед формированием годового отчета;
  • проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, а также активов является обязательным в случае назначения нового лица, ответственного за сохранность ТМЦ;
  • форс-мажорные обстоятельства, повлекшие утрату активов;
  • обнаружение факта потери, порчи или кражи ТМЦ;
  • если собственники юридического лица приняли решение о его добровольной ликвидации.

Каждое предприятие вправе назначать и проводить инвентаризацию и в иные моменты времени, не связанные с событиями, указанными выше.

Следует учитывать, что обязанность по инвентаризации дебиторов и кредиторов, а также активов предприятия возложена исключительно на юридические лица. Индивидуальные предприниматели не должны проверять соответствие фактических показателей данным бухгалтерского учета.

Важно отметить, что нормы отечественного законодательства не лимитируют максимальное количество инвентаризаций, проводимых экономическим субъектом в течение календарного года.

Проведение инвентаризации

В соответствии с пунктом 2.2 Методических указаний, введенных в действие Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49, каждое предприятие, намеренное провести инвентаризацию, должно создать соответствующую комиссию и назначить ее членов из состава работников организации. Допускается привлекать сторонних аудиторов.

Читать еще:  Золото в кредит онлайн

Без исполнения данного предписания инвентаризация задолженности, равно как и иных показателей, не будет считаться состоявшейся. Указанный орган является постоянным и действует до истечения срока его назначения или же вплоть до образования комиссии в новом составе.

Важно учесть, что при условии небольшого объема обязательств и активов проводить инвентаризацию может ревизионная комиссия.

Создание комиссии оформляется приказом о проведении инвентаризации дебиторской задолженности. Важно учесть, что допускается издание иного распорядительного документа.

Скачать образец приказа о проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Результаты проверки должны отражаться в инвентаризационных описях. Названные формы заполняются аккуратно, без подчисток и помарок, на компьютере или от руки. Допустимые цвета чернил:

В незаполненных строках ставятся прочерки, а сами формы подписываются всеми членами соответствующей комиссии.

Вне зависимости от объекта инвентаризации требования, указанные выше, являются общими и обязательными. Их неукоснительное соблюдение существенно снизит риски наличия претензий к процедуре и оформлению проводимых проверок.

Как провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности

Министерство финансов Российской Федерации в Методических указаниях, утвержденных Приказом от 13.06.1995 N 49, отметило, что инвентаризация задолженности, равно как и расчетов, проводится путем проверки обоснованности отражения соответствующих сумм на счетах бухгалтерского учета.

Очевидно, что для проведения такой проверки в состав соответствующей комиссии должны входить сотрудники, обладающие необходимыми знаниями, навыками и квалификацией, например:

  • работник администрации предприятия;
  • главный бухгалтер;
  • бухгалтер;
  • экономист;
  • внутренний или внешний аудитор.

Данный перечень не является исчерпывающим и может быть скорректирован каждым субъектом предпринимательской деятельности с учетом фактического кадрового состава предприятия. Конкретный список отражается в соответствующем приказе об инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Образец документа утвержден Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 19.08.1998 № 88.

Проведение проверки обязательств начинается с заполнения справки, прилагаемой к бланку № ИНВ-17 , которая оформляется в разрезе синтетических счетов бухучета. Именно данный документ является основанием для внесения записей в указанную выше форму акта.

Важно помнить, что инвентаризация кредитов и займов проводится и оформляется в том же ключе, что и сверка дебиторской и кредиторской задолженности.

Помимо вышеназванных объектов проверке также могут быть подвергнуты:

  • отчисления в пользу продавцов;
  • расчеты с покупателями;
  • реализация обязанностей перед бюджетом;
  • взаимоотношения с подотчетными лицами;
  • исполнение в пользу работников и с их стороны;
  • обязанности, связанные с депонентами.

Также может проводиться инвентаризация задолженности по прочим расчетам.

В любом случае основной целью сверки взаимоотношений с кредиторами и дебиторами являются проверка и подтверждение сумм задолженности, отраженных на соответствующих счетах бухучета. Также в сферу аудита входит оценка безнадежной или сомнительной к взысканию задолженности, в том числе и с истекшим сроком исковой давности.

Для надлежащего оформления инвентаризации организация должна заполнить и подписать форму № ИНВ-17 и справку, прилагаемую к ней. Предприятию следует учитывать, что необходимым является наличие всех первичных документов, послуживших основанием для возникновения обязательств. Суммы задолженности перед кредиторами и дебиторами могут подтверждаться договорами, соглашениями, приказами и распоряжениями руководства о выплате или выдаче денежных средств.

Следует отметить, что в настоящее время формы инвентаризационных документов, утвержденные Госкомстатом России в Постановлении от 19.08.1998 № 88, а также разработанные Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 13.06.1995 N 49, не являются строго обязательными.

Каждое предприятие вправе самостоятельно разработать документы как для оформления инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, так и для проверки других объектов.

Принимая решение об использовании тех или иных форм, каждое предприятие должно учитывать, что применение документов, утвержденных Госкомстатом, гарантирует организации надлежащее оформление инвентаризации.

Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 05.05.2017 2017-05-05

Статья просмотрена: 4486 раз

Библиографическое описание:

Павлюк, И. С. Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами / И. С. Павлюк. — Текст : непосредственный, электронный // Молодой ученый. — 2017. — № 18 (152). — С. 168-171. — URL: https://moluch.ru/archive/152/43121/ (дата обращения: 10.04.2020).

В данной статье рассматриваются основные методы и принципы внутреннего контроля расчетных операций. В работе исследованы типичные нарушения, связанные с учетом дебиторской и кредиторской задолженности. Раскрываются цели, задачи и особенности внутреннего контроля таких операций, как расчеты с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами, а также подотчетными лицами.

Ключевые слова: внутренний контроль, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, служба контроля

In this article, the main methods and the principles of internal control of settlement operations are considered. In work, the typical violations connected taking into account receivables and payables are investigated. The purposes, tasks and features of internal control of such operations as settlings with suppliers and buyers, debtors and creditors, and reporting persons reveal.

Keywords: internal control, receivables, accounts payable, control service

Целью контроля расчетов с дебиторами и кредиторами является достоверность отражения в учете и отчетности показатели дебиторской, кредиторской задолженности.

При проведении внутреннего контроля расчетов необходимо решить ряд задач, среди которых:

‒ проверка состояния учета и контроля по внешним расчетным операциям;

‒ проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками;

‒ выявление реальной дебиторской и кредиторской задолженности;

‒ проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками;

‒ проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

‒ проверка полноты и правильности учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

‒ установление дебиторской и кредиторской задолженности по которой прошел срок исковой давности;

‒ проверка правильности и обоснованности списания задолженности организации;

Внутренний контроль играет важную роль для любой организации. Это обусловлено тем, что результат проведения внутреннего контроля позволяет удостовериться, что деятельность экономического субъекта находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами организации, требованиями законодательства.

Внутренний контроль расчетов является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К этой категории расчетов относятся не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и разных операций обмена учета взаимных требований, бартерных операций, расчетов векселями собственными или третьих лиц, банковских займов, бюджетными и внебюджетными фондами [6].

В результате осуществления деятельности в организации образовывается задолженность, информация о которой должна быть корректно представлена в финансовой отчетности.

Несмотря на большое количество научных трудов, касающихся контроля вопросам контроля дебиторской и кредиторской задолженности, не уделяется достаточного внимания, а рассматриваются обычно только лишь общие основы контроля.

Внутренний контроль расчетов с поставщиками и покупателями и как результат контроль дебиторской и кредиторской задолженности позволяет выявить долги, по которым прошел срок исковой давности, а также слабые стороны системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля [8].

Разнообразие форм расчетов, предусмотренных законодательством превращает контроль расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, который требует знания Гражданского кодекса, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умение оценить и описать систему взаимодействия организации с контрагентами. В случае возникновения любых подозрений о возможных нарушениях, которые могут привести к ошибкам в отчетности, внутренний контроль должен расширить процедуры подтверждения фактов деятельности организации [5].

Читать еще:  Новости росаккредитации в 2020 году

Контроль расчетов с дебиторами и кредиторами должен проводиться в три этапа:

Первый этап- проверка положений и учетной политики в части осуществления расчетов организации оценка риска и степени существенности;

Второй этап- внутренний контроль по существу: проверка актов сверки с контрагентами, получение внешних документальных сведений о возможности погашения задолженности;

Третий этап — анализ бухгалтерской отчетности с целью подтверждения достоверности.

Предметная и детальная часть методики контроля расчетных операций реализуется при помощи синтетического и аналитического учета, проверка учетных записей с корреспонденций счетов, тестирование и подтверждение оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, аналитических процедур [3].

Аналитические процедуры при аудите обязательств должны осуществляться по следующим направлениям:

‒ оценка степени вероятности задолженности. Для этого используются материалы сверки расчетов по каждому их виду. В случае отсутствия результатов сверки расчетов или если данные сверки вызывают сомнения, целесообразно будет провести выборочную сверку расчетов;

‒ проверка связи между платежами, расходами и другими счетами;

‒ сравнение ежемесячных данных остатков на счетах со счетами соответствующего периода предыдущего года с целью выявления тенденций и колебаний;

‒ изучение оборотов по тем или иным счетам бухгалтерского учета обязательств для выявления критических периодов, требующих более пристального внимания в ходе проведения проверки;

‒ выявление наиболее существенных субсчетов, которые необходимо детально проверить;

При контроле расчетных операций возможны различные факторы риска, такие как:

‒ законность совершения операции и создания первичного документа;

‒ сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

‒ большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

При проведении оценки риска проверяется различная информация, связанная с клиентом и его бизнесом, для оценки внутреннего риска и риска контроля.

Осуществление аналитических процедур требует анализа взаимосвязи различных статей бухгалтерского баланса для подтверждения результатов проведенных операций и остатков на счетах. Подобная взаимосвязь возникает потому, что общий объем товарно-материальных ценностей, себестоимость реализованной продукции (товаров) и других активов должны соответствовать величине торговой кредиторской задолженности, а в случае увеличения объемов производства и закупок материалов остатки на счетах расчетов должны пропорционально расти [7].

В совокупности с движением средств и выплатами, такое соотношение является весомым доказательством достоверности сумм торговой кредиторской задолженности.

Однако не всегда использование аналитических процедур возможно, и тогда предполагается применение альтернативных процедур. К альтернативным процедурам относятся:

‒ метод ограничения проверки, когда исследуются все значительные соглашения и аналитические процедуры на определенную дату;

‒ проверка договоров поставки, транспортных документов и документов о поступлении денежных средств, как подтверждение получение груза покупателем.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности одна из важнейших процедур в контроле расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества и искажений финансовой отчетности. Аудитору следует убедиться в том, что за проверяемый период не было случае перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны.

При анализе обязательств организации проверяется, все ли операции учтены. В этом случае, необходимо принимать во внимание возможность существования факта неучтенных обязательств организации.

Для определения существования и полноты обязательства следует использовать метод подтверждения, при этом процедура подтверждения кредиторской и дебиторской задолженности будет различной. Например, если у экономического субъекта есть финансовые вложения в форме банковских векселей, то в этом случае должно быть банковское подтверждение величины обязательства. При подтверждении дебиторской задолженности необходимо уделить особое внимание учтены требования по реальным дебиторам. Подтверждение кредиторской задолженности нужно потому, что существует вероятность ее не учет или неправильной оценки.

Сроки и суммы выплат по закладным или другими долговыми инструментами должны быть подтверждены письмом. Требования о подтверждении величины обязательств должны быть разосланы всем кредиторам организации, с которыми были договорные отношения, даже если на момент проведения проверки на счетах учета расчетов задолженности не имело. Аналогичным образом должна быть подтверждена просроченная и прочая задолженность, а также нетипичная для организации кредиторская задолженность.

При проверке полноты и достоверности обязательств и расчетов могут быть выявлены нарушения такие как: отклонения от действующего законодательства или нормативных актов,нарушение принципа отнесения доходов и расходов к своим отчетным периодам; вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

Нарушение достоверности бухгалтерских документов может возникнуть в следующих случаях: при неправильности оформления и заключения договоров комиссии; договоров поставки товаров; при неправильности оформления первичной документации (не заполненные все необходимые реквизиты, использованы лишние или ненадлежащие реквизиты); отражение заведомо незаконных по содержанию операций; отражения хозяйственных операций, которые на самом деле не выполнялись в организации (полностью или частично); наличие поддельных документов и документов, содержащих заведомо ложные данные; наличие документов, содержащих случайные ошибки [3].

Практически все нарушения, допущенные бухгалтерами, можно объединить в две группы:

‒ ошибки в ведении учета (отсутствие системы в учетной деятельности, случайные ошибки);

‒ повторяющиеся ошибки (незнание правил ведения бухгалтерского учета, налогового законодательства).

Наиболее распространенной ошибкой, допускаемой при ведении учета расчетов и обязательств, является нарушение правил составления и оформления документов. Проверка соблюдение правил оформления первичных документов дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления [2].

Нарушение установленных правил составления и оформления документов во многих случаях связано с подделкой документов. Для ее разоблачения необходима проверка отраженных в документах операций, по существу. Целесообразно использование и некоторых приемов выявления подделок (сопоставление различных экземпляров одного и того же документа, копии документа с подлинником).

Проведение проверки соответствия отраженных в документах операций установленным правилам позволяет определить:

‒ правомерность хозяйственных операций и факты нарушения правил отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам;

‒ передачи ТМЦ другому материально-ответственному лицу без проведения инвентаризации, бестоварные операции по переброске материалов с одного объекта на другой.

‒ наличие дебетовых остатков по счетам поставщиков.

‒ неправильное или неполное оформление документов при осуществлении зачетных операций. Операция по зачету взаимных требований должна быть оформлена договором, актом, протоколом или иным подобным документом. Зачет задолженности должен осуществляться на основе акта о взаимозачете. В акте взаимозачета подробно прописываются все виды и состав задолженности, которая возникла.

Из-за неправильного отображения дат в акте взаимозачета может произойти искажение налоговой базы по налогу на прибыль, НДС и другим налогам, начисленных или зачисленных после взаимозачета. Наличие просроченной или нереальной к взысканию дебиторской задолженности приводит к «обременению» бухгалтерской отчетности организации, ухудшение ее финансовых показателей. В подобном случае аудитором должны быть предложены меры по взысканию задолженности с дебиторов, а также списание нереальной задолженности за счет резерва сомнительных долгов или других расходов.

Внутренний контроль способствует осуществлению всех хозяйственных операций, при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector